Управление себестоимостью услуг на предприятиях РГБ пути оптимизации

Производственные  и непроизводственные затраты

Постоянные  затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой  активности, но рассчитанные на единицу, уменьшаются при увеличении объёма производства и реализации. Примерами  постоянных затрат служат расходы на аренду помещений, заработная плата  административного персонала, профессиональные услуги. Общая сумма данных расходов относительно не зависит от объёма продаж.

Деление расходов на постоянные и переменные связано  с понятием «область релевантности». В области релевантности прослеживается особая взаимосвязь между выручкой и затратами. В частности, постоянные расходы неизменны относительно конкретного периода, например одного года, но в долгосрочном периоде  они могут расти или снижаться  под влиянием действия внешних факторов.

Анализ состава  и структуры затрат в ООО «КОМУ  ОХОТА» осуществляется в определенной последовательности:

1. Формирование  диаграммы затрат.

2. Формирование  тренда по диаграмме затрат.

3. Выявление  наиболее важных и контролируемых  затрат.

4. Глубокий  анализ каждой статьи расходов.

5. Выявление  тенденции, в какие временные  интервалы и под влиянием каких  факторов происходят резкие изменения.

6. Определение  мероприятий в области снижения  действия неблагоприятных факторов, влияющих на затраты.

Наиболее  трудоемким является анализ материальных затрат в расчете на единицу продукции. Это связано с тем, что количество градиентов, необходимых для производства соответствующего изделия по рецепту, может быть большим.

Большое значение для правильной организации учета  затрат имеет научно обоснованная классификация  затрат. Производственные затраты имеет  смысл группировать по четырем признакам.

1. Место  возникновения затрат. По месту  возникновения затраты группируются  по структурным подразделениям  предприятия. Такая группировка  затрат необходима для:

− контроля эффективности работы структурных  подразделений объекта и всего  предприятия;

− распределения  накладных издержек между отдельными видами продукции при калькулировании  ее себестоимости (товаров, услуг).

2. Центр  ответственности. По центрам ответственности  (или сегментам ресторана) затраты  распределяются по накоплению  данных о затратах и контролю  отклонений от сметы. Центр  затрат – организационная единица  или область деятельности, где  целесообразно накапливать информацию  об издержках на приобретение  активов и расходах.

3. Носитель  затрат. Носителями затрат называют  виды продукции (товаров, услуг)  ресторана, предназначенные к  реализации. Эта группировка необходима  для определения себестоимости  единицы продукции (услуг).

4. Вид расходов. По видам затраты группируются  по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции в  соответствии с Положением о  составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг).

В целях  управленческого учета затраты  делятся на категории в зависимости  от того, какую управленческую задачу надо решать. 

Таблица 2

Классификация затрат в зависимости  от целей управленческого  учета

Анализ общей  суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми  или с затратами базисного  периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл  наибольший перерасход и как это  изменение повлияло на изменение  общей суммы переменных и постоянных расходов. Общая сумма затрат может  измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы  постоянных расходов.

Факторы, за счет которых формируется себестоимость  оказываемых услуг представлены (в таблице 3).

Таблица 3.

Динамика  и структура затрат на предоставление услуг  за 2008-2009 гг.

Данные  таблицы 3 свидетельствуют,  что  абсолютная  сумма  затрат увеличивается с 2008 по 2009 года. Как видно из таблицы 3 затраты на производство услуг в 2009 году больше затрат 2008 года.  Как видно из таблицы 3 в 2009г. затраты выросли на 2972 тыс. руб. или на 64,12 %. Основной рост произошел по статье «Материалы» - в 6,4 раза. Незначительно выросла сумма амортизации основных средств.

Существенных  же изменений в структуре затрат не произошло. Основная часть в себестоимости  составляет заработная плата.

Затраты  на  рубль  товарной  продукции - важный  обобщающий показатель  себестоимости продукции. Он может рассчитываться в любой отрасли  производства  и  наглядно  показывать  прямую  связь  между себестоимостью и прибылью.  

Этот показатель исчисляется как отношение полной себестоимости товарной  продукции  к  стоимости,  произведенной  товарной  продукции  в действующих  ценах. Чтобы  проследить влияние  себестоимости на  объем выпускаемой продукции следует рассчитать затраты на 1 рубль товарной продукции. 

Таблица 4

Динамика  затрат на 1 рубль  продукции

Из таблицы 4 видно, за 3 года предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости продукции.

За этот период уровень показателя снизился на 12,5 %, в том числе в 2009 г. на 2,9 %.

Для более  глубокого изучения причин изменения  себестоимости анализируют отчетные калькуляции по  отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

,

Где  C_i – себестоимость единицы  i-го вида продукции;

A_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-тый вид продукции;

VВП_i- объем выпуска i-го вида продукции в физических величинах;

b_i -  сумма переменных затрат  на единицу i-го вида продукции.

Таблица 5

Исходные  данные для анализа  себестоимости продукции (пирожное «Тирамису»)

Используя эту модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение  себестоимости пирожного «Тирамису» методом цепной подстановки:

 (руб.)

 (руб.)

(руб.)

 (руб.)

 (руб.)

 (руб.)

 (руб.)

 (руб.)

Можно сделать  вывод, что за счет увеличения выпуска  продукции, себестоимость снизилась  на 24,2 руб. (т.е. на 8%), за счет увеличения постоянных затрат - увеличилась на 30,9 руб., а за счет переменных- на 3,3 руб.

Используя данные таблицы, произведем  расчет влияния факторов на изменение себестоимости творожной запеканки «Парижская»:

Таблица 6

Себестоимости творожной запеканки  «Парижская»