1 –  н\п – работодатели, т.е. лица, производящие выплаты физ лицам:  орг-и, предприниматели, физ лица, не признаваемые предпринимателями

2 –  н\п, не использующие наемный  труд: индив предпр-ли (ПБОЮЛ), адвокаты, члены крестьянско-фермерских хоз-в (КФХ)

Если  н\п одновременно состоит в нескольких категориях, он уплачивает налог по каждому основанию.

2.Объект  налогообл-я

Для 1 категории  н\п – выплаты и иные вознаграждения в пользу физ лиц по трудовым, авторским договорам, гражданско-правовым договорам работ, услуг, кроме вознаграждений, выплачиваемых предпринимателям.

Для 2 категории  н\п – доходы от предпринимат или иной проф дея-ти, за вычетом расходов, связанных с их получением.

3.Нал  база

Для 1 категории  – сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом н\о, начисленных  за нал период в пользу физ лиц. При опред-и нал базы учит-ся все виды выплат в любой форме.

Для 2 категории  – сумма доходов, полученных этими  н\п-ми в любой форме от предпринимат и проф дея-ти, за вычетом расходов, определенных по гл 25 НК РФ (связанных  с их получением).

4.Суммы,  неподлежащие н\о

1) гос  пособия по з\д РФ, в том числе по больничным, по безработице

2) все  виды компенсационных выплат  по з\д РФ (список, аналогичный  НДФЛ)

3) доходы  членов КФХ от реализации с\х  продукции в теч-и 5 лет с  года регистрации,

4) суммы, выплаченные из членских взносов ЖСК, ГСК, кооперативов лицам, выполняющим работы для них

5) выплаты  членам профсоюза до 10 тыс руб  в год

6) выплаты в натур форме собственно произведенной с\х продукцией и товарами для детей до 1 тыс руб на работника в мес

7) суммы  мат помощи в бюджетных орг-ях до 2 тыс руб на одного раб-ка в нал период и тд

5.Порядок  предоставления льгот  по ЕСН

Категория н\п - Льготируемые суммы – Усл-я  применения

1. Орг-и люб орг-но-правовых форм – доходы, начисленные раб-ам-инвалидам – с сумм доходов до 100 тыс руб в нал периоде

2. Общественные орг-и инвалидов (где инвалидов не менее 80%), с уставным капиталом из вкладов общ-х орг-й-инвалидов с долей не менее 50%, учр-я, созданные для образовательных, соц-культ целей – доходы, начисленные работникам – с сумм доходов до 100 тыс руб на каждого раб-ка в нал периоде

3. Малочисленные  народности севера, члены КФХ  – доходы от предпринимат дея-ти  – до 100 тыс

4. Ин  граждане, лица без гр-ва, осуществляющие  предпринимат дея-ть в РФ - доходы  от предпринимат дея-ти – при  отсутствии у дан категории прав на гос пенсионное мед и соц обеспечение

5. Работодатели  – доходы, начисленные раб-ам  – ин гражданам и лицам без  гр-ва – не лимитируются

6.Ставки  ЕСН

Для н\п – работодателей:

Если  ср мес оплата труда у н\п меньше 2,5 тыс руб, то ЕСН уплачивается по макс ставке до конца нал периода.

При расчете  ср нал базы в орг-ях с численностью больше 30 ч-к не учитывают выплаты 10% максимально оплачиваемых раб-ов.

В орг-ях с числ-ю меньше 30 ч-к не учитывают 30% максимально оплачиваемых раб-ов.

Для индив предпринимателей, не явл-ся работодателями:

7.Исчисления  и уплата налога

Суммы ЕСН исчисляются и упл-ся отдельно в кажд фонд, опред-ся как % доля нал  базы.

Сумма налога, уплачиваемая в ФСС, уменьшается  на сумму произведенных н\п-ом расходов на цели гос соц страх-я по з\д РФ.

В отчетном периоде по итогам кажд календарного месяца н\п-и исчисляют авансовые  платежи, исходя из величины выплат и  ставок налога.

Авансовые платежи упл-ся не позже 15 числа следующего месяца.

По итогам отч периода (квартал, полугодие) надо исчислить разницу м-ду суммой авансов и общей суммой нал обязательства.

Данные  о суммах ЕСН, авансов, льгот н\п  указывает в расчете, представляемом не позже 20 числа месяца, следующего за отч периодом, в нал орган.

Кроме того, ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, надо представлять отчетность в региональный фонд ФСС: начисления в ФСС, суммы выплат по больничным, санаторному лечению, и тд

Нал декларация представляется не позже 30 марта следующего года.

Копию декларации с отметкой нал органа о принятии надо до 1 июля представить  в террит отделение пенсион фонда.

8.Уплата  ЕСН н\п-ами, не  явл-ся работодателями

Для дан  категории н\п расчет суммы авансовых  платежей производится нал органом  исходя из ставок и нал базы за предыдущ период.

Для этого  в начале предпринимат дея-ти ч-з 1 мес  и 5 дней надо представить декларацию в нал орган с указанием  суммы предполагаемого дохода.

Если  предположенный доход увеличился более  чем на 50% надо представить новую  декларацию.

Авансовые платежи уплачиваются по нал уведомлениям:

1. за январь – июнь, до 15 июля тек года, в сумме = 1\2 суммы годовых платежей
2. за июнь – сент, до 15 окт, в сумме = 1\4 суммы годовых платежей
3. за окт – дек, до 15 янв след года, в сумме = 1\4 суммы годовых платежей

Расчет  ЕСН по итогам нал периода произв-ся предпринимателем сам-но. Декларация представляется по 30 апр года, следующего за истекшим нал периодом.

Пример 1.

Предприятие, ср спис числ-ть = 54 чел, начислено к  выдаче раб-ам за янв 2004 след суммы:

1. по трудовым договорам (з\п) 183 600
2. по договорам подряда 8 200
3. пособия по врем нетрудоспособности 750
4. пособия по уходу за ребенком 480
5. мат помощь раб-ку в связи с выходом на пенсию 3 500

Определить  величину нал базы по ЕСН в целом  по орг-и.

Пункты 3, 4 в нал базу не вкл-ся.

Сумма мат помощи при выходе на пенсию не вкл-ся в нал базу в размере 2 000. 3 500 – 2 000 =1 500

По пункту 3 статьи 238 НК в ФСС не входят выплаты  по договорам гражданско-правового  хар-ра (пункт 2).

Итого нал база:

По ФСС: 183 600 + 1 500 = 185 100

По пенсионному  и ОМС: 183 600 + 8 200 + 1500 = 193 300

Пример 2.

В расчетном  листке раб-ка за февраль отражены след суммы:

Оклад 4670

Пособия по вр нетрудоспособности 5600

Премия  по итогам янв 2800

НДФЛ 728

Удержано  в погашении недостачи 210

Аванс 1000

К выдаче 3292

Справочно. Нал база по ЕСН за янв 3724.

Опред-ть сумму ЕСН, которую должен уплатить работодатель.

Нал база: 4670+2800=7470

Нал база с нач года: 3724+7470=11194

Макс  ставки: пенс фонд 11194 (11%) = 3134

ФСС: 11194 (4%) = 448

ФОМС: 11194 (0,2) = 22

Террит  ОМС: 11194 (3,4%) = 381

Упрощенная  система налогообложения (УСН)

1. Общая характеристика УСН

Применяется с 01.01.2003 на основании гл 26.2 НК РФ. УСН  исп-ся наряду с общей системой н\о. Переход к ней или возврат  в обычную систему осущ-ся в добровольном порядке.

Применение  УСН орг-ями предусматривает отмену уплаты:

- налога  на прибыль орг-и

- налога  на имущ-во орг-и

- ЕСН

- НДС  (кроме операций по импорту)

Иные  налоги платятся по общему режиму

Применение  УСН предпринимателями предусматривает отмену уплаты:

- НДФЛ (по доходам от предпринимательства)

- налога  на имущ-во, использованного в  предпринимат дея-ти

- ЕСН  (по доходам от предпринимательства)

- НДС  (кроме операций по импорту)

Для субъектов  УСН сохраняется действующий  порядок кассовых операций, стат отчетности,

Плательщики УСН не освобождаются от исполнения обязанностей нал агентов.

2. Н\п

Ими признаются орг-и и предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.

Орг-я  имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 мес года, где подано заявление о переходе, доход от реализации, определенный по ст 249 НК без учета НДС не превысил 11 млн руб.