Налоговый учет расходов предприятия

     Во 2 квартале 2010 года ООО «Мелена» провело официальную встречу с представителями Германии, при этом сумма представительских расходов составила 15 000 рублей.

     Расходы на оплату труда с начала года в  ООО «Мелена» составили 520 000 рублей.  
 
 
 
 
 

     ООО «Мелена»                                               10 марта 2010 года

     Регистр-расчет представительских расходов

     за 1 полугодие 2010 года

 

Подпись лица, ответственного за составление  налогового регистра ___________________ 

     Таким образом, на основании данных этого  налогового регистра, бухгалтер определяет из общей суммы представительских  расходов, принимаемых для целей налогообложения, ту часть представительских расходов, которая принимается в качестве расходов текущего квартала. 
 
 
 
 

3. Совершенствование налогового учета  косвенных расходов в 

ООО «Вектор» 

     В статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на производство и реализацию подразделяются на:

     - прямые,

     - косвенные.

     Прямые  расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода  по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Перечень прямых расходов определяется организациями самостоятельно. 
Понятие "прямые и косвенные расходы" для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения принципиально различаются. Вследствие этого практически невозможно совпадение сумм прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, что неизбежно приводит к большим различиям в суммах бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

     Кроме того, пользуясь правом самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, многие налогоплательщики необоснованно расширяют перечень последних, поскольку они сразу в полной сумме учитываются при расчете налоговой базы, занижая тем самым в текущем периоде платежи в бюджет налога на прибыль.

     Исходя  из всего вышесказанного, мы предлагаем исключить из Налогового кодекса  Российской Федерации понятие прямых и косвенных расходов в том  виде, как они в нем прописаны. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения следует вести по правилам бухгалтерского учета.

     Это позволит, во-первых, во многом обеспечить тождество расходов, учитываемых  при расчете бухгалтерской и  налогооблагаемой прибыли, и, во-вторых, исключит возможность искусственного увеличения расходов с целью занижения платежей налога на прибыль.

     ООО «Вектор» может самостоятельно  устанавливать номенклатуру прямых расходов. Следовательно, у него появляется возможность максимально увеличить для целей расчета налога на прибыль перечень прямых видов расходов и соответственно уменьшить количество и размер косвенных расходов.

     Более того, уточнение номенклатуры косвенных  расходов в налоговом учете позволит ООО «Вектор» скорректировать учетную политику для целей бухгалтерского учета. ООО «Вектор» может перейти на вариант отнесения условно-постоянной части расходов по управлению и обслуживанию производства непосредственно на счета продаж (дебет счета 90). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Достижение  поставленной цели  позволило сделать  следующие выводы.

     Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

     Цель  налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Порядок ведения налогового учета доходов  и расходов налогоплательщикам и  банками регламентируется ст. 331 НК РФК косвенным расходам относятся: затраты на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п.

     ООО «Вектор» не является получателем бюджетного финансирования, также не получает  и не использует государственную  помощь, предоставляемую коммерческим организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в т.ч. в виде ресурсов, отличных от денежных средств. Таким образом, взаимоотношения предприятия с бюджетом проходят только через налогообложение. При этом предприятие имеет право использовать все предоставляемые законодательством льготы по уплате установленных налогов.

       Объем деятельности ООО «Вектор» в рассматриваемый период увеличился на 2579 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата увеличилась на 600 рублей. Чистая прибыль увеличилась на 1918 тыс. рублей. Себестоимость проданных товаров сократилась на 1588 тыс. руб. Прибыль от продаж возросла на 4167 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие прибыльное, и сделало все возможные шаги, чтобы добиться максимальной прибыли.  Сумма налога на прибыль увеличилась на 891 тыс. руб.

     ООО «Вектор» может самостоятельно  устанавливать номенклатуру прямых расходов. Следовательно, у него появляется возможность максимально увеличить  для целей расчета налога на прибыль  перечень прямых видов расходов и  соответственно уменьшить количество и размер косвенных расходов.

     Более того, уточнение номенклатуры косвенных  расходов в налоговом учете позволит ООО «Вектор»  скорректировать  учетную политику для целей бухгалтерского учета.  ООО «Вектор» может перейти на вариант отнесения условно-постоянной части расходов по управлению и обслуживанию производства непосредственно на счета продаж. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 // Российская газета, N 228, 28.11.1996
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред.  12.04.2010) //  Российская газета, N 148-149, 06.08.1998
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
6. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина; А.В. Грачев. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 256 с.
7. Алексеева, О.Н. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / О.Н. Алексеева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 471 с.
8. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для вузов / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко, А.А. Овчинникова. – Ростов / Д: Феникс, 2008. - 352с.
9. Аврова И.А. Комментарий к изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января 2010 года. – М.: АПРОИОР, 2009. - 606 с.
10. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2009. – 560 с.
11. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность: Самоучитель / Т.Н. Беликова, СПб.: Питер, 2008.- 304 с.
12. Букач Е. Составляем учетную политику на 2009 год // Новая бухгалтерия. – 2009. - № 1.- С. 12
13. Бухгалтерский учет. 3-е изд., дополненное / Под ред. Н.А. Адамова. – СПб.: Питер, 2008. – 672 с.
14. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: Проспект, 2008. – 392 с
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ М.А. Вахрушина.- М.: Омега-Л, 2008.-  570 с.
16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2008.- С. 25
17. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог : Изд-во ТРТУ,  2008. - 112с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. /Н.П. Кондраков.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008 .- 288 с.
19. Куракова Ю.Г. Управление издержками на предприятии // БухУчет. – 2007. - №4. - С. 19 – 22
20. Макарова Л.В.Экономический анализ в управлении финансами фирмы/ Л.В. Макарова. –М.: ЭКМОС, 2008. – 411 с.
21. Попова Л.В. Налоговый учет, отчетность, аудит / Л.В. Попова, Т.А. Головина, Л.Н. Никулина. Учебное пособие.- М.: Дрофа, 2009.-  416 с.
22. Финансовый учет: Учебник  / под ред. В.Г.Гетьмана. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 784 с.
23. Финансы предприятий: Учебник/ Под ред. проф. Н.В. Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ,  2008. - 413 с.
24. Экономика предприятия: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп.; Под ред. Семенова В.М. –М.: Центр экономики и маркетинга, 2009. – 312 с.
25. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. .Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 718с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС