Налоговый учет расходов предприятия

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Понятие налогового учета…………………………………………………5
1. Цели, задачи, принципы налогового учета……………………………….5
2. Нормативное регулирование налогового учета………………………..12
2. Налоговый учет косвенных расходов на ООО «Вектор»………………15
1. Общая характеристика предприятия…………………………………….15
2. Особенности налогового учета косвенных затрат в ООО «Вектор»…..18
3. Налоговые регистры………………………………………………………24
3. Совершенствование налогового учета косвенных расходов в ООО «Вектор»………………………………………………………………………….28

Заключение……………………………………………………………………….30

Список  использованной литературы…………………………………………...32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоговый учет – это система обобщения  информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

     Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения  устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением руководителя).

     Если  налогоплательщик определяет доходы и  расходы по методу начисления, то расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и  косвенные в соответствии с требованиями статей 318 и 320 Налогового кодекса.

     Большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ. Поэтому подобные затраты распределяются между всеми видами продукции. Такие расходы называются косвенными.

     Несомненно, для организации выгодно как  можно больше затрат включить в состав косвенных расходов, поскольку они  уменьшают базу по налогу на прибыль  в том периоде, когда были произведены (п.2 ст.318 НК). Прямые же расходы, относящиеся к незавершенному производству, готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются (ст.319 НК).

     Перечень  расходов, которые статья 318 Налогового кодекса относит к прямым, носит рекомендательный характер. В письме Минфина от 26 января 2006 года № 03-03-04/1/60 финансисты сделали вывод, что у всех организаций обязательно должен быть перечень прямых затрат, однако организация может прописать в своей учетной политике перечень, отличный от того, который предлагает статья 318 Налогового кодекса.

     Актуальность  данного вопроса заключается  в том, что в налоговом учете  существовало и существует разное понимание  прямых и косвенных расходов, и раскрытие данной темы поможет избежать ошибок в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.

     Цель  работы – изучить особенности  налогового учета косвенных затрат на предприятии.

     Достижение  поставленной цели предполагает решение  следующих задач:

     - изучить понятие  налогового  учета;

     - изучить деятельность ООО «Вектор»;

     - предложить пути совершенствования   налогового учета косвенных расходов на предприятии.

     Объектом  исследования работы является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации налогового учета   косвенных расходов на предприятиях.

     Предметом исследования послужила финансово-экономическая  деятельность предприятий.

     Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных учёных в области бухгалтерского учёта, аудита, контроля, экономического анализа, организации управления предприятием, финансового менеджмента, налогообложения, а также нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и составление отчетности, а также вопросы налогообложения в РФ. 
 
 
 
 
 

1. Понятие налогового учета
1. Цели, задачи, принципы налогового учета

 

     Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и  принципы.

     Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.[11, С. 150]

     Цель  налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [11, С. 150]

     Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

     Внутренним  пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

     Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

     Для выполнения функций и задач, стоящих  перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

     К методам ведения налогового учета следует отнести:

• введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
• установление методики формирования налоговых показателей;
• определение способов ведения налогового учета;
• установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

     Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения. [18, С. 112]

     Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

     В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются  организационно-методические аспекты  ведения налогового учета:

• порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
• принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
• способы ведения налогового учета;
• технология обработки налоговой информации;
• формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;
• организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

     Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами. [16, С. 25]

     Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

• классификация доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов;
• методы оценки сырья и материалов;
• методы оценки покупных товаров;
• методы оценки остатков незавершенного производства;
• методы оценки остатков готовой продукции;
• метод начисления амортизации;
• порядок формирования резервов;
• порядок переноса убытка на будущее;
• периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

     Принятая  учетная политика утверждается соответствующим  распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы  ведения налогового учета применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

     Выбранная налоговая политика обязательно  должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

     Учетная политика для целей налогообложения  должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

     Можно утвердить налоговую учетную  политику отдельным приказом, а можно  в совокупности с учетной политикой  для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

     Организация может выбрать один из двух вариантов  составления учетной налоговой политики:

• отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;
• составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

     Учетная политика организации для целей  налогообложения должна содержать  три основных момента:

     1. Организационно-технические вопросы:

• организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);
• разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
• разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

     Если  у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

• сроки представления данных в головную организацию;
• порядок уплаты налогов;
• порядок ведения книг покупок и продаж;
• порядок выставления счетов-фактур и т.п.;