Налоговый учет расходов предприятия

 

     Рассмотрим  особенность ведения учета косвенных  затрат в  ООО «Вектор» по их видам.

     Расходы на аренду. При заключении договоров аренды Организация руководствуется главой 34 «Аренда» ГК РФ.

     Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и  считается заключенным с момента  такой регистрации в соответствии с п. 2 ст. 609 ГК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

     Поэтому  возможны два варианта оформления договорных отношений между арендатором и арендодателем:

     – расходы за коммунальные услуги, связанные с содержанием арендованного основного средства, согласно договору аренды несет арендодатель, и их сумма учитывается в составе арендной платы;

     – арендатор самостоятельно оплачивает эти расходы, заключив договоры с соответствующими организациями.

     В первом случае, расходы по содержанию арендуемого имущества учтены в  общей сумме арендной платы, и  арендатор принимает их в качестве расходов в составе арендной платы, которые относит на счета затрат.

     Во  втором случае, на арендатора возлагаются  обязанности по оплате коммунальных услуг, при этом, затраты на аренду имущества учитываются на счетах затрат в соответствии со Схемой бухгалтерского учета косвенных затрат, а также затраты на электроэнергию и прочие коммунальные услуги, затраты на содержание и эксплуатацию отражаются аналогично затратам на содержание и эксплуатацию собственного имущества.

     При аренде сооружений для размещения оборудования, в том случае, если это оборудование задействовано только в одном производственном процессе (например аренда места на вышке для размещения антенн сотовой связи), затраты на аренду этих сооружений должны относится на счет этого производственного процесса.

     Представительские расходы.

     К представительским расходам относятся  расходы Организации на официальный  прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в  переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа Организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

     К представительским расходам относятся  расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате Организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий и другие расходы.

     Отнесение представительских расходов на затраты  осуществляется при представлении  авансовых отчетов подотчетными лицами, по произведенным представительским расходам, при обязательном наличии акта по приему представителей другой организации с указанием в них даты, места проведения деловой встречи (приема), приглашенных лиц, участников со стороны Организации, цели проведения встречи, величины и назначения произведенных расходов и первичных документов, подтверждающих расходы.

     Первичными  документами, подтверждающими факты  расходования средств на представительские  цели подотчетными лицами, являются:

• документы, удостоверяющие оплату транспортных расходов;
• накладные на отпуск товаров, счета организаций общественного питания с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретенных товаров или вида и стоимости их услуг, товарные чеки, чеки ККМ, подтверждающие, что указанные расходы оплачены, или корешки приходных кассовых ордеров с печатью организаций;
• документы строгой отчетности утвержденной формы (билеты, знаки почтовой оплаты, талоны).

     Суммы произведенных представительских  расходов включаются в полном объеме в состав себестоимости без налога на добавленную стоимость.

     В конце отчетного периода расходы, собранные по производственным процессам  на счетах Дирекции и СП, передаются в РФ для расчета себестоимости  оказанных услуг, выполненных работ, произведенной продукции. Региональному филиалу так же передаются от других РФ расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг этими РФ для нужд принимающего РФ.

     Налоговый учет материальных расходов следует  вести, основываясь на тех же первичных  документах, что используются в бухгалтерском учете. К ним прежде всего относятся расчетные и сопроводительные документы, которые выдают поставщики материалов: платежные поручения, счета, товарно-транспортные накладные, спецификации и сертификаты и т.д.

     На  предприятии ООО «Вектор» используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71 А, например, приходный ордер (форма № М-4), акт о приемке товаров (форма № М-7), накладную (форма № М-И), накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15), карточку учета материалов (форма № М-17). Для целей налогового учета в эти формы первичных документов вводятся дополнительные реквизиты. Например, вводятся дополнительные графы и отдельно указывается стоимость материалов,    которая    будет использоваться при расчете налога на прибыль.

     Для расчета суммы материальных расходов, определяется стоимость материальных ценностей, которые в эти расходы  входят. Эта стоимость складывается из цены материалов и затрат на их приобретение, уплаченных посредническим организациям.

     В целях налогообложения стоимость сырья и материалов отражается в налоговых регистрах, разработанные ФНС России.

     На  предприятии ООО «Вектор» по хозяйственным  операциям заготовления материальных ценностей, кроме налога на прибыль  исчисляют НДС, подоходный налог  и все иные налоги от выручки; используя для формирования размера объектов налогообложения сумму оборотов по кредиту счета 90 «Продажи».

     НДС по материальным ценностям на ООО  «Вектор» учитывают на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» счета. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     Порядок учета НДС по материальным ценностям  зависит от их назначения (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в  продажу, безвозмездную передачу).

     В расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям отдельно выдается сумма НДС.

     Сумму НДС ООО «Вектор»отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным    запасам»,    с    кредита    счета    60    «Расчеты    с поставщиками и подрядчиками».

     В зависимости от направления расхода  материальных ценностей сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей ООО «Вектор» НДС  в бюджет (при использовании материальных ценностей на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже) и соответствующих источников покрытия (при безвозмездной передаче).

     По  товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения ООО «Вектор».

     При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС  списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Налог на доходы физических лиц исчисляется  в случае, если ООО «Вектор» приобретает  материальные ценности по договорам  купли-продажи. Тогда в договорах  должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя. 

     ООО ведет учет расчетов с физическими  лицами при приобретении у них  материальных ценностей, для того чтобы иметь данные о совокупных выплаченных суммах с налога года, обеспечивающих правильное исчисление и удержание подоходного налога.

     Итак, налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии  осуществляется согласно Налоговому кодексу Российской Федерации с применением типовых форм первичной документации. 

3. Налоговые регистры

 

     При отражении финансово-хозяйственных  операций в налоговом учете план счетов не используется и бухгалтерские  проводки не делаются. Показатели налогового учета группируются на основании данных первичных документов но только в аналитических налоговых регистрах(Приложение 5), отличных от регистров бухгалтерского учета.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Причем данные налогового учета могут быть получены из регистра бухгалтерского учета, но только если порядок группировки и учета хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

     Составим регистр-расчет представительских расходов. В данном случае необходимо обратить внимание на следующие моменты:

     а) Представительские расходы являются косвенными расходами, поэтому в  налоговом регистре нет необходимости  деления расходов на прямые и косвенные.

     б) Представительские расходы, относящиеся к различным видам деятельности, учитываются для целей налогообложения в одинаковом порядке, поэтому распределение данных расходов по видам производственной деятельности не требуется.

     Воспользуемся данными ООО «Вектор».

     ООО «Вектор» в феврале провело переговоры с ООО «Радуга» с целью организации совместной деятельности. Затраты организации на проведение данных переговоров составили:

     Затраты на официальный прием (обед в ресторане) – 10 000 рублей.

     Транспортное  обслуживание участников переговоров – 1000 рублей.

     В ходе переговоров была предусмотрена  культурная программа, а именно посещение  местного драматического театра.

     Билеты  в театр – 1000 рублей.

     Доставка  участников в театр и обратно - 500 рублей.

     Буфетное  обслуживание в театре составило 1200 рублей.

     Таким образом, общая сумма затрат по приему делегации у ООО «Вектор» составила 13 700 рублей.

     Анализируя  данные затраты организации, бухгалтер  организации должен исключить из состава представительских расходов, относящихся к данной встрече, сумму, связанную с посещением театра, так как расходы, связанные с организацией развлечений, а именно: стоимость билетов в театр, доставка участников делегации в театр и буфетное обслуживание в театре, не относятся к представительским в целях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма расходов организации, в целях налогообложения признаваемых представительскими, составит 11 000 рублей.

     В 1 квартале расходы на оплату труда  в ООО «Вектор» составили 235 000 рублей, следовательно, норматив представительских расходов будет равен 235 000 рублей х 4% = 9400 рублей. Норматив по величине меньше, чем сумма фактических затрат - 11 000 рублей.

     ООО «Вектор» в целях налогообложения сможет принять представительские расходы в пределах норматива (9 400 рублей), а величина 1600 рублей (11 000 рублей – 9 400 рублей) при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учтена не будет.