Налоговый учет расходов предприятия

     В таблице 2 представлены основные показатели деятельности ООО «Вектор» за 2008-2009 гг. (Приложения 1, 2, 3, 4)

     Таблица 2

     Основные  показатели деятельности ООО «Вектор»

     за 2008-2009 гг.

     Анализ  таблицы 2 показал, что объем деятельности в рассматриваемый период увеличился на 2579 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата увеличилась на 600 рублей. Чистая прибыль увеличилась на 1918 тыс. рублей. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие прибыльное.

     Одним из важнейших условий успешного  управления финансами предприятия  является оценка его финансового состояния. Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет его конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве. Оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансам и другим отношениям.

     Результаты  финансовой деятельности ООО «Вектор» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Результаты  финансовой деятельности  ООО «Вектор»  за 2008-2009 гг.

     Анализ  таблицы 3, позволил сделать вывод, что себестоимость проданных товаров сократилась на 1588 тыс. руб. Прибыль от продаж возросла на 4167 тыс. руб. 

2. Особенности налогового учета  косвенных затрат в ООО «Вектор»

     Согласно  п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные расходы (ст. 318 НКРФ).

     К прямым расходам относятся: материальные затраты, определяемые в соответствии с п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НКРФ; расходы  на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

     Все остальные расходы являются косвенными. Осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, они в полном объеме относятся к расходам данного отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (по размеру, по дате признания, по принципу соответствия доходов и расходов).

     К косвенным расходам относятся: затраты на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п. согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации); материальные расходы на проведение испытаний, контроля и содержание основных средств; расходы на приобретение материалов для упаковки или иной производственной подготовки реализуемых товаров; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и по нематериальным активам согласно п. 2 ст. 218 НК РФ; расходы на приобретение воды, топлива, энергии всех видов, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии; расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

     Расходы ООО «Вектор» определяются в соответствии с п. 2 ст. I. Для целей распределения затрат на объекты калькулирования процессы подразделяются на:

• основные производственные процессы,
• вспомогательные производственные процессы,
• совместные производственные процессы.

     К основным производственным процессам относятся процессы, совершаемые непосредственно для оказания электротехнических услуг.

     К вспомогательным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанные с оказанием электротехнических услуг.

     К совместным производственным процессам относятся процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные непосредственно с оказанием электротехнических услуг.

     Расходы со счетов вспомогательных и совместных производственных процессов не распределяются на неосновные виды деятельности.

     Расходы на неосновные виды деятельности относятся  на соответствующие счета напрямую.

     Отнесение затрат на производственные процессы и распределение затрат на объекты  калькулирования производится на основании  пропорций, рассчитываемых исходя из данных о количественных показателях производственной деятельности Организации, называемых базами распределения.

     Учет  косвенных затрат в  ООО «Вектор» ведется на счетах 31 «Вспомогательные производственные процессы», на котором отражаются затраты на содержание и эксплуатацию зданий; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, не участвующего непосредственно в оказании услуг связи. К счету открыты два субсчета: 31.02 «Эксплуатация зданий и сооружений – 1», 31.03 «Эксплуатация зданий и сооружений – 2». Также используется счет 32 «Совместные производственные процессы», на котором отражаются затраты на материалы, оплата труда работников и вознаграждение Совету Директоров.

     Затраты, включаемые в состав себестоимости, учитываются на счетах затрат по производственным процессам, для выполнения которых  они понесены. Те затраты, которые могут быть однозначно соотнесены с одним производственным процессом, относятся на счет этого процесса, остальные должны быть распределены между процессами на основании расчетов баз распределения, указанных в п. 2.3. настоящих Указаний. Расходы по аренде помещений, охране помещений относятся на производственные процессы одним и только одним из двух следующих способов.

     Если  все без исключения расходы по аренде помещений могут быть отнесены на конкретные производственные процессы, относятся непосредственно на эти процессы. Если хоть какие-то расходы по аренде помещений не могут быть отнесены на конкретный производственный процесс, то все без исключения расходы по аренде помещений относятся на производственный процесс 31.02 «Эксплуатация зданий и сооружений-1». Одновременное применение обоих способов не допускается.

     Таблица 4 

     Схема бухгалтерского учета косвенных  расходов