Налоговый учет расходов предприятия

     2. Выбор способа налогового учета  из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

     3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

     Грамотное решение последнего вопроса поможет  избежать многих конфликтов с налоговой  инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

     Обязанность по составлению и принятию учетной  налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

• гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);
• гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ);
• гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);
• гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

     Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

• изменение применяемых методов учета;
• существенное изменение условий деятельности организации;
• изменение законодательства о налогах и сборах.

     В первом и втором случаях изменения  принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

     По  сравнению с налогом на прибыль  законодательство по НДС несколько  либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

     Однако  в учетной политике есть такие  элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию.

     Важно учесть, что налоговая учетная  политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

     Основными задачами налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

     Принципы  налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

     В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие  принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
• принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;
• принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
• принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены).

 

2. Нормативное регулирование налогового учета

 

     Порядок ведения налогового учета доходов  и расходов налогоплательщикам и банками регламентируется ст. 331 НК РФ.

     Доходы  и расходы по операциям, относящимся  к будущим отчетным периодам, по которым были произведены авансовые  платежи в текущем периоде, учитываются  в том периоде, к которому они  относятся. Необходимо учитывать, что  данное правило имеет приоритет  над нормами ст. 271 и 272 НК РФ, так как это специальная норма, предусмотренная именно для налогоплательщиков-банков.

     Необходимо  учитывать, что специальные правила  налогового учета для банков содержатся и в других статьях НК РФ. В  частности, это:

     - п. 6 ст. 271 НК РФ. В соответствии с ним доходы по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, учитываются при налогообложении ежеквартально. Налогоплательщик сам определяет доход, приходящийся на квартал, исходя из общей суммы договора;

     - п. 8 ст. 272 НК РФ. Согласно этому  пункту, расходы по кредитным  и иным аналогичным договорам,  заключенным на срок более  одного отчетного периода учитываются  при налогообложении на конец  соответствующего отчетного периода.  Расходы, приходящиеся на отчетный период, налогоплательщик также определяет самостоятельно как долю от общей суммы договора. 

     Что касается процентов по долговым обязательствам, то аналитический учет данной группы доходов и расходов установлен в  ст. 328 НК РФ. Об этом мы писали выше.

     Статья 331 НК РФ содержит специальные правила  налогового учета для следующих  видов расходов банков:

     - комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям; суммы, уплаченные за расчетно-кассовое  обслуживание;

     - суммы, уплаченные за открытие счетов в других банках;

     - другие аналогичные расходы. 

     Если  договором предусмотрены расчеты  по каждой конкретной операции, то расходы, перечисленные выше, учитываются  в день совершения этой операции, а  в противном случае – в последний  день отчетного (налогового) периода. Таким образом, банки могут выбирать, как вести налоговый учет данных расходов.

     Заметим, что аналогично учитываются доходы от операций по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов.

     Абзацы 5–8 ст. 331 НК РФ устанавливают правила  налогового учета операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы.

     Положения абзаца 5 следует применять с учетом правил, установленных Инструкцией ЦБ РФ от 6 декабря 1996 г. № 52 “О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях”. В данной Инструкции определено, как вести бухгалтерский учет операций с данными активами и переоценивать их учетную стоимость.

     При учете операций, изложенных в абзаце 6, нужно использовать правила, установленные  Приказом ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. № 02-97 “О введении в действие Положения “О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях”.

     В налоговом учете операций с драгоценными металлами и финансовыми активами, базисным активом которых являются драгоценные металлы, используется понятие учетной цены драгоценных  металлов. Она определяется по котировкам покупки Банка России аффинированных драгоценных металлов. Порядок расчета этих котировок изложен в Указании ЦБ РФ от 30 сентября 1999 г. № 652-У “О порядке расчета котировок покупки и продажи Банком России аффинированных драгоценных металлов по операциям с кредитными организациями”.

     Аналитический учет операций с драгоценными камнями  ведется по каждому договору купли-продажи. В регистрах налогового учета  должны отражаться даты и цены покупки и продажи, а также количественные и качественные характеристики драгоценных камней 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

2. Налоговый учет косвенных расходов на ООО «Вектор»
1. Общая характеристика предприятия

 

     Организационно-правовая форма предприятия -  Общество с  ограниченной ответственностью.

     Руководство текущей деятельностью Общества и исполнение решений осуществляет единоличный исполнительный орган общества – Директор.

     Основными видами деятельности общества являются:

-Электромонтажные и электротехнические работы квартир, дач, офисов.  
-Полное электроснабжение объектов.

-Электропроект и электромонтаж.

     В организации трудится персонал различной  квалификации. Распределение численности  работников по квалификационному составу представлено в табл.1.

Таблица 1

Анализ  численности работников по квалификационному составу

 

     Таким образом, в данной организации 32,1 % работников имеют высшее образование (25 чел), 9 % - незаконченное высшее образование (7 чел), 38,5% - среднее профессиональное образование (30 чел), среднее образование – 14,1 % (11 чел), без образования – 6,4 % (5 чел).

     В ООО «Вектор» существует утвержденная схема подчиненности. Данную оргструктуру можно охарактеризовать как линейно-функциональную.

     Такая организационная структура управления позволяет рационально распределить функции управления между руководителями, обеспечивает минимальность звеньев структуры управления, что в свою очередь позволяет ускорить принятие и исполнение принимаемых управленческих решений.