Налог как правовая категория

2.5 Ставки налоговых платежей

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процента) либо в абсолютных суммах.

Согласно ст.41 НК “налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено НК. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)”. [18]

В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяют:

1.                  твердые ставки – определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра);

2.                  пропорциональные ставки – устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо имуществу (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

3.                  прогрессивные ставки – увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной – объект обложения делится на частим, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;

4.                  регрессивные ставки – понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах. По большинству налоговых платежей налоговые ставки устанавливаются законом.[1]

2.6 Порядок исчисления налоговых платежей, порядок и сроки уплаты

Порядок исчисления налога представляет собой процессуальное действие, согласно которому налогоплательщик самостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. В некоторых случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый или таможенный орган или налогового агента. Например, обязанность исчисления сумм налога на недвижимость с физических лиц, земельного налога с физических лиц возлагается на налоговые органы, а подоходного налога с физических лиц – на нанимателя, который является налоговым агентом при выплате заработной платы работникам. [27]

Под порядком уплаты налоговых платежей следует понимать установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. Согласно НК РБ (статья 46), уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) текущими платежами либо в ином порядке, установленном Кодексом, другими законами Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов). [18]

В практике налоговой деятельности применяются три основных способа уплаты налога:

кадастровый. Данный способ основан на использовании данных реестров, содержащих информацию о земле, недвижимости и др. Момент уплаты налога в данном случае никак не связан с моментом получения налога, т.к. имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности. В связи с этим для данных налогов устанавливаются фиксированные сроки их уплаты.

у источника – оплата налога до получения дохода налогоплательщиком. Таким образом, уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисляемый и удерживаемый бухгалтерией юридического лица, выплачивающего налог налогоплательщику.

по декларации (по расчету). Под налоговой декларацией, в соответствии со ст.63 НК, признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины). В настоящее время на основе налоговых деклараций производится уплата налога на прибыль, экологического налога, налога на добавленную стоимость и других налогов. [18]

Уплата налога производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях. Однако, в предусмотренных законом случаях, налоги могут уплачиваться в иностранной валюте.

По большинству налогов установлен срок уплаты не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Хотя для отдельных налогов предусмотрены иные сроки уплаты. Например, единый налог с индивидуальных предпринимателей уплачивается не позднее 28-го числа, предшествующего месяцу осуществления деятельности, а если индивидуальный предприниматель зарегистрирован впервые – не позднее дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности. [19]

Для исполнения обязанностей, возложенных на участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, исключительно важно установить определенные правила исчисления сроков. Поэтому в принципе сроки - понятие юридическое, под которым понимается истечение определенного промежутка времени, наступление определенных дат.

Общая часть НК не устанавливает общего правила исчисления сроков, действующих в налоговом законодательстве. Пунктом 5 ст.45 определен лишь порядок исчисления сроков уплаты налога, сбора (пошлины), согласно которому сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Таблица 2 – Определение сроков

Однако, знаний только правил определения сроков уплаты налога недостаточно для определения правил исчисления сроков. Отсутствие единых правил исчисления сроков в налоговом законодательстве требует такого регулирования в НК, специальных законах о налогообложении либо инструкциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о порядке исчисления и уплаты налогов.

При исчислении периода времени, определяемого годами, буквальное прочтение п. 8 ст. 60 НК позволяет определить начало течения 3-годичного срока, установленного для возврата излишне уплаченной суммы налога, - день уплаты суммы налога, но не позволяет определить дату окончания срока, а также содержание понятия "год". Под годом, по-видимому, понимается период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд, начиная с определенной даты. Аналогичные проблемы существуют и при определении окончания сроков, исчисляемых сутками, неделями, месяцами и кварталами, понятий "сутки", "неделя", "квартал", "месяц". Не определяет НК и понятие "день", однако из анализа сроков, указанных в НК, которые исчисляются в днях, следует, что употребляется несколько видов различных сроков, исчисляемых днями, которые не равнозначны (календарные, рабочие, банковские дни). [18]

В силу ст. 1 НК институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права. Следовательно, при уяснении понятий для целей налогообложения правомерно применить положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, если НК использует термины, применяемые в этих отраслях (например, "истечение месяца", "не позднее трех лет", "не позднее 10 рабочих дней" и т.п.). Поскольку такие термины используются во многих отраслях права (например, в гражданском, трудовом, хозяйственно-процессуальном), возникает вопрос о том, какая отрасль права подлежит применению. Так, в гражданском и трудовом праве одинаково решается вопрос определения дня окончания срока - сроки, исчисляемые годами, месяцами, неделями, истекают в соответствующее число последнего года, месяца или недели срока. [13]

Отсутствие в НК понятий, которые имеют существенное значение в сфере налогообложения (например, окончание срока, попадающего на нерабочий день, праздничный день), вызывает необходимость установления правил исчисления сроков либо в специальных законах о налогообложении, либо инструкциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о порядке исчисления и уплаты налогов, что не способствует единообразию.

Например, Инструкций о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц   установлено, что если срок представления налоговой декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня; если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Однако, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь “О фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты”, при совпадении сроков уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

2.7 Налоговые льготы

Данный элемент налога не выделяется в НК в качестве обязательного для установления налога, но, несмотря на это, является важным. Он представляет собой  различного рода исключения для отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговая льгота также может рассматриваться как часть объекта, изъятая из-под обложения.[1]

Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Для предпринимателей – скидки стимулируют производство.

Целью налоговых льгот является сокращение размера налоговых обязательств или создание более выгодных условий для его выполнения отдельным налогоплательщикам.

В статье 43 НК РБ законодательно закреплено понятие данного элемента налога.

Налоговые льготы – представляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшей мере. [18]

На территории Республики Беларусь налоговые льготы могут устанавливаться в виде:

1.      освобождения от налога, сбора, пошлины;

2.      дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налог, сбора, пошлины;

3.      пониженных налоговых ставок;

4.      возмещение суммы уплаченного налога, сбора;

5.      в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Нормы Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер.

Однако, организациям и индивидуальным предпринимателям может оказываться государственная поддержка в индивидуальном порядке в виде: изменения установленного налоговым законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней; нормативного распределения выручки.