Налог как правовая категория

Таким образом, при возникновении у плательщиков налогового обязательства оно подлежит безусловному исполнению им в порядке, установленном налоговым законодательством;

2.                  Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность, т.е. уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязательств государства по отношению к лицу, его вносящему. При уплате налога происходит однонаправленное движение части денежных средств от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения плательщику за налоговое изъятие. Налоги передаются в собственность государства, и юридически оно ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривается никаких личных компенсаций налогоплательщику. Налогоплательщикам налоги возвращаются в виде различного рода социальных выплат из бюджета, поддержания правопорядка, обороноспособности и т.д., т.е. речь идет о возмездности налога в социально-политическом плане (возможность получения от государства различного рода гарантированных услуг).

Отличительной особенностью индивидуальной безвозмездности налога является его безвозвратность, которая характеризуется не временем отвлечения средств плательщика, а полном прекращением прав лица в отношении уплаченных денежных средств. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же  денежных сумм. Некоторые авторы предлагают рассматривать налог как социальный кредит, предоставляемый налогоплательщиками публичному субъекту на социально значимые цели.

Однако, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

3.                  Денежная форма уплаты налога, т.е. все налоговые платежи должны осуществляться в денежной форме, которая определена самой сутью налога, являющегося платежом. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте РБ (за исключение случаев, прямо предусмотренных в налоговом законодательстве).

4.                  Налоги должны уплачиваться за счет средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на государственную;

5.             Поступление в республиканский и (или) местный бюджеты. После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обязательных платежей они переходят в собственность государства и поступают в республиканский или местные бюджеты. Поскольку бюджеты являются общими фондами денежных средств, то зачисленные в них налоги утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобретают безвозмездный характер. Посредством распределения данных денежных средств государство осуществляет финансирование своих функций, в том числе и общественно значимых мероприятий. [17]

Налоги следует отграничивать от других видов платежей в бюджет, таких как сбор, пошлина, с целью придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует его экономической и правовой сущности.

Отсутствие четкого определения налогов, сборов и пошлин в ряде случаев на практике не позволяло достоверно определить, включается ли тот или иной платеж в их число и, соответственно, применяются ли к его уплате требования, установленные налоговым законодательством.

В юридической литературе предпринимались попытки разграничения вышеуказанных понятий. Так, по утверждению А.А.Жданова, пошлины, сборы и другие платежи взимаются в случаях предоставления услуг  или совершения каких-либо действий, специально оговоренных в законе. С.Д.Шаталов сравнивая налоги и сборы, главное их различие видит в том, что налоги уплачиваются периодически в установленные законом сроки на основании длительно существующих обстоятельств (например, получение доходов, владение недвижимостью, осуществление налогооблагаемой законом деятельности). Сборы же имеют преимущественно разовый характер, связанный с возникновением краткосрочных обстоятельств (ввоз автомобиля на территорию Республики Беларусь).

Ранее действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения различного рода публичных изъятий в пользу государства. Однако, принятие Налогового кодекса позволила разграничить эти понятия.

В статье 6 НК даётся следующее определение сбора (пошлины): “сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь”. [18]

В соответствии вышеуказанным определением, признаками сбора или пошлины являются:

обязательность для плательщиков;

поступление в республиканский и (или) местный бюджет;

осуществление платежа, т.е. как и в случае с налогом - отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.

Таким образом, основным отличием сборов и пошлин от налогов является то, что в отношении них отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Внесение плательщиком соответствующей суммы сбора и пошлины НК предусматривается в качестве одного из возможных условий совершения в его пользу уполномоченными органами, организациями и должностными лицами юридически значимых действий, таких как предоставление тех или иных прав, выдача специальных разрешений (лицензий), других правоустанавливающих документов. [27]

В тоже время, осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же как и предоставление им соответствующих прав или документов, не всегда является обязательным признаком этих налоговых платежей. Признак возмездности для сборов и пошлин установлен с оговоркой "как правило", что предполагает и наличие среди них платежей, не предусматривающих получение плательщиком взамен внесенной в бюджет суммы каких-либо благ. В качестве примера индивидуально безвозмездных пошлин и сборов можно привести таможенные пошлины, оффшорный сбор.

Сборы призваны компенсировать расходы органов государственной власти, т.е. они должны быть корреспондированы затратам, произведенным при реализации соответствующей государственной услуги в виде юридически значимых действий. Тогда как налоги призваны финансировать деятельность государства в целом.

Целью сбора является удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных органов, а налога – удовлетворение публичных потребностей государства. [11]

Налоговая система Республики Беларусь включает в себя большое количество сборов, пошлин, налогов, платежей, которые являются разновидностью фискальных взиманий в пользу государства и имеют налоговую природу. При  анализе того или иного фискального платежа следует исходить из существенных признаков данной формы отчуждения. Выявление и анализ данных существенных характеристик позволит отнести тот или иной платеж к налогу, сбору, пошлине, признавая или не признавая его таковым.

Таким образом, налог как юридическую категорию следует определить как установленный правовыми нормами и обеспечиваемый принудительной силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности организаций или физических лиц в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направленный на выполнение возложенных на государство функций.

Любой установленный и введенный в действие налог сопровождается системой взаимосвязанных нормативных правовых актов, нормы которых подробно регламентируют обязанности как налогоплательщиков, так и государственных органов, действующих в области налогообложения.

2. Правовая конструкция налога

Установление с теоретико-правовой позиции сущности налогообложения как сложного и многогранного явления, уяснение оснований его возникновения и развития позволяет определить налог как правовую категорию и рассмотреть в дальнейшем его структуру, дать комплексную характеристику элементов структуры налога.

Элемент – составная часть целостной системы, классов, множеств. Элементы также являются составной частью структуры, под которой понимается относительно устойчивая объективная связь (отношение, взаимодействие) предметов, частей.

Структуру налога составляют входящие в нее элементы, которые, взаимодействуя друг с другом, воздействуя друг на друга приводят в движение механизм отчуждения собственности в виде налоговых платежей. Стабильная, устойчивая и эффективная работа указанного механизма может быть достигнута при условии соблюдения баланса между элементами структуры, когда изменение правового положения одного из них закономерно вызовет изменение положения всех элементов структуры. Отсутствие или неподвижность одного из элементов нарушит баланс между ними и, соответственно, приведет к дестабилизации работы механизма отчуждения собственности во внесудебном порядке.

Всё выше изложенное позволяет определить структуру налога как совокупность расположенных в определенной логической последовательности взаимосвязанных и взаимозависимых между собой элементов, обеспечивающих правовыми средствами осуществление процесса перераспределения собственности от физических и юридических лиц в пользу государства.

В составе общих элементов юридической конструкции налога выделяются две подгруппы элементов: основные и вспомогательные (факультативные). Критерием отнесения элементов правовой конструкции налога к той или иной подгруппе является степень их обособленности при нормативно-правовом оформлении конкретного налога. К основным относятся элементы, каждый из которых должен быть четко прописан в отдельной норме закона об определённом налоге. Вспомогательные (факультативные) элементы могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы.

Основными элементами налога считаются те, без которых налоговая обязанность и порядок её исполнения не могут считаться определенными и налог не может рассматриваться как законодательно установленный.

К вспомогательным (факультативным) элементам налога относятся те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.[27]

В юридической и экономической литературе авторы выделяют весьма широкий спектр элементов налога. Так, С.Г.Пепеляев достаточно широко подходит к определению существенных элементов юридического состава налога, относя к ним следующие: налогоплательщик (субъект налога), объект налогообложения, предмет налогообложения, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единицу налогообложения, ставки налога, порядок исчисления, отчетный период, сроки уплаты налога, способ и порядок уплаты налога. К вспомогательным (факультативным) элементам налога автор относит: порядок удержания и возврата неправильно уплаченных сумм налогов; ответственность за нарушение налогового законодательства. [26]

В то же время практически все специалисты, занимающиеся проблемами налогообложения, акцентируют свое внимание на необходимости закрепления в налоговом законодательстве существенных элементов налога как одного из условий законности его установления. Как отмечают Г.А.Гаджиев, С.Г.Пепеляев, налог может считаться законно установленным только в случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства.[26]

Согласно пункта 5 статьи 6 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

            объект налогообложения;

            налоговая база;

            налоговый период;

            налоговая ставка (ставки);

            порядок исчисления;

            порядок и сроки уплаты.[18]

Принципиально важным является требование безусловного и обязательного определения перечисленных элементов налогообложения при установлении налогов. Нарушение этого правила не позволит считать налог законно установленным, а значит, и обязательным к уплате юридическими и физическими лицами со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Для некоторых налогов также могут быть предусмотрены налоговые льготы, которые устанавливаются актами налогового законодательства. Налоговые льготы являются важным, хотя и факультативным элементом налога.

Каждый из элементов налога имеет самостоятельное юридическое значение, играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо из элементов может стать не только конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях. [20]

Далее в курсовой работе будут поочередно рассмотрены все основные элементы налога, закрепленные в НК как необходимые для установления любого налога.

2.1 Субъекты налоговых отношений

Субъект налога (плательщик) – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе.

В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.

Признание субъекта в качестве налогоплательщика означает возложение на него бремени обязательств перед налоговыми органами и включение его в сферу косвенного государственного регулирования. Исключение хозяйствующих субъектов из перечня налогоплательщиков, наоборот, дает им большую экономическую свободу для ускоренного развития. Поэтому вопрос о субъектах налогообложения имеет особый смысл.