Налог как правовая категория

СОДЕРЖАНИЕ

РЕФЕРАТ              2

ВВЕДЕНИЕ              3

1.              Налог как правовая категория: понятие и признаки, отличие от иных обязательных платежей              4

2. Правовая конструкция налога              11

2.1 Субъекты налоговых отношений              12

2.2. Объекты налогообложения              15

2.3 Налоговая база              20

2.4 Налоговый период

2.5 Ставки налоговых платежей

2.6 Порядок исчисления налоговых платежей, порядок и сроки уплаты

2.7 Налоговые льготы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

РЕФЕРАТ

НАЛОГИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СУБЪЕКТЫ, ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НАЛОГОВАЯ БАЗА

Курсовая работа:  32 с., 2 табл., 33 источника.

Объект исследования - Налоговый кодекс Республики Беларусь, другие нормативно-правовые акты, юридическая литература.

Предмет исследования – понятие “налог” и его правовая конструкция.

Цель работы: является выявление и рассмотрение всех элементов правовой конструкции налога, необходимых для признания каждого конкретного налога установленным средством платежа.

Методы исследования: общенаучные (метод эмпирической обработки данных, метод сравнительного анализа) и частнонаучные.

Основой для выполнения работы стала нормативно - правовая база Республики Беларусь, особенно нормы Общей и Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. По мере возможности изложение выполнялось на основе анализа норм первоисточников.

Структурно изложение материала представлено в виде содержания, введения, основной части в виде двух глав, заключения и списка использованных источников.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                                                                              ________________

                                                                                                                                                    (подпись студента)

ВВЕДЕНИЕ

В течение нескольких тысячелетий истории человечества налогам уделяется большое внимание всех слоев населения. Различные социальные группы, объединения по хозяйственным интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, рабочие, чаще всего считают, что, во-первых, система налогов в их стране неправильная, и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

Такое внимание остается вполне оправданным, поскольку налоги – это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Налоги могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны.

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования.

Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависит определение предмета налогового права, конструирование его общей и особенной части, деление на институты.

Общей целью курсовой работы является выявление и детальное изучение всех составляющих элементов налога, необходимых для признания его законно установленным средством платежа.

Задачи исследования предопределяются целью и состоят в том, чтобы:

      дать определение понятия налог в Республике Беларусь;

      выявить основания отграничения сборов и пошлин от налогов;

      рассмотреть налог как структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов.

При разрешении поставленных задач для достижения цели применялись общенаучные методы исследования, такие как метод сравнительного анализа и метод эмпирической обработки данных; частнонаучные методы исследования.

В процессе написания курсовой работы была исследована юридическая литература по финансовому и налоговому праву, а также Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь, и другие нормативные правовые акты, в которых содержаться нормы финансового и налогового права.

1.     Налог как правовая категория: понятие и признаки, отличие от иных обязательных платежей

Налог - древнейшее изобретение человечества. Оно появилось с государством и использовалось им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.[7]

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последними на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер.

По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался лишь глубинный смысл понятия “налог” – опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов.

В экономической и правовой литературе приводится большое количество различного рода определений налога. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству его гражданами. В Англии налог до сих пор носит название “долг” (обязательство). Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин “подати” (принудительный платеж). На всех этапах развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы, представителем которой является тот или иной автор, и.т.д. [1]

Уже на ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривался как безэквивалентный платеж, т.е. лица, уплатившие его, не получали взамен от государства ни благ, ни особых прав.  Налог выступал безэквивалентным движением денежных средств от индивида к государству.

Средневековый философ Фома Аквинский называл налоги “дозволительной формой грабежа” и даже формой “грабежа без греха”, если собранные средства употреблялись на “всеобщее благо”.

Для государства XVI- начала XVII в. налог выступал как индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивида к государству, предполагающее наличие определенной цели, а именно – покрытие конкретных, объявленных обществу расходов государства.

В определении налога классики (А.Смитт, Д.Рикардо) привнесли принципиально новое понятие – о справедливости налогообложения, без соблюдения которой налог переставал быть налогом и переходил в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретал черты вымогательства или даже грабежа.[1]

С тех пор многое изменилось. Новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала многозначной.

Несмотря на многочисленные исследования, сущность понятия “налог” продолжает оставаться дискуссионной и в настоящее время. Так, В.И.Гуреев вложил в определение налога лишь его назначение, не отразив специфические особенности данного вида платежа: “Налог – обязательный взнос, взимаемый государством с юридических лиц в бюджет соответствующего уровня”. Н.И. Химичева для определения налога допускает использование понятия “платеж”: “Налоги – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему, казну с определением их размеров и сроков уплаты”. С точки зрения М.В. Карасевой, “налог – это часть имущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды”.

В Республике Беларусь в течение долгого времени не предпринимались попытки формулирования эффективного с точки зрения ограничения государственных притязаний определения налога. Все, что имелось в налоговом законодательстве, сводилось к определению, содержащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991г. “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь”: “под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах.”. Однако данная правовая форма не раскрывала существенные правовые признаки налога и  не давала ни каких критических критериев, позволяющих ограничить его от других обязательных платежей. При этом каких-либо дополнительных характеристик, кроме обязательности таких отчислений и законодательного определения их размеров, в этом законе не приводилось.

На практике применение указанной нормы вызывало много вопросов, тем более что данный закон предусматривал поступление в бюджет Республики Беларусь, кроме налогов и сборов, еще и иных установленных законодательством неналоговых платежей.

Однако, с принятием Налогового Кодекса Республики Беларусь появилось более полное определение понятия “налог”, закрепленное с п.1 ст.6 Общей части: “налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты”. [18]

Исходя изданного определения признаками налога являются:

1.                  Обязательность, т.е. в силу закона плательщики при определённых условиях обязаны осуществлять безвозмездную, полную и своевременную уплату налога. В соответствии со ст.56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Современная действительность такова, что обязательность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах.

Следует подчеркнуть, что предусмотренная ст.56 Конституции Республики Беларусь обязанность носит публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено общественной природой государства и государственной власти. Налоги, пошлины и сборы являются необходимым условием существования любого государства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. [31]

Обязательность налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать (односторонний характер установления налога). Во-вторых, обязательность налога выражается в изначальной определенности его содержания, т.е. налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

В то же время данный признак не ограничивает автономию воли налогоплательщика на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности (этот процесс происходит в рамках отношений, регулируемых другими отраслями права: гражданским, трудовым и т.д.). Налогоплательщик способен в определенных пределах влиять на возникновение юридических фактов, имеющих значение для налогового права, например с помощью налогового планирования избегать появления объектов налогообложения. Однако в момент возникновения у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою обязательность.

Отдельные авторы вместо признака налога указывают на его принудительность, обосновывая это природой финансовых и налоговых отношений и основного метода финансово-правового регулирования данных отношений – метода властных предписаний. Обеспеченность принуждением свойственна любым общественным отношениям, регулируемым и  охраняемым правом. Однако обеспеченность юридическим принуждением, как и обязательность, не тождественна принуждению, так как пока участники отношений, порождаемых взиманием налогов, находятся в границах правомерного поведения, нет оснований применять меры принуждения. Налоговое законодательство должно исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, подразумевающую добровольность уплаты налога. Только в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности взыскание налогов и санкций осуществляется в принудительном порядке.