Теоретические аспекты налогового администрирования

Графа 1 "Начислено  к уплате в текущем году" формируется  на основании данных информационного  ресурса "Расчеты с бюджетом", переданных с местного уровня на уровень  региона, дополненных информацией, поступившей из МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, и отражает:

а) начисленные  к уплате в текущем году суммы  налогов, сборов и иных обязательных платежей по налоговым декларациям (расчетам) текущего года, деклараций (расчетов) за декабрь и IV квартал текущего года и за текущий год в целом  со сроком представления в следующем  году, с учетом доначисленных (уменьшенных) сумм по уточненным декларациям за предыдущие годы, представленным в текущем году;

б) суммы отсроченной (рассроченной) задолженности, срок уплаты которых приходится на отчетный период;

в) суммы реструктурированной  задолженности, подлежащей погашению  в соответствии с утвержденными  графиками уплаты в отчетном периоде;

г) инвестиционные налоговые кредиты, срок уплаты которых  приходится на отчетный период.

Таким образом, общая сумма начисленных налогов  формируется в следующем порядке: "Начислено к уплате в текущем  году" + "Подлежит уплате (по дате погашения отсрочки, рассрочки и  графику реструктуризации)" - "Уменьшено  начислений".

Суммы поступлений  налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы федерального бюджета, консолидированного бюджета субъекта РФ, а также местных  бюджетов формируются на основании  сведений, предоставляемых органами Федерального казначейства в  Справке о перечислении поступлений в бюджеты (Приложение N 18 к Порядку учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденному Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н).

По логике, если идти от обратного, уровень несобираемости налогов отражает наличие недоимки по текущим платежам и иных непоступлений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и связанных с изменением срока уплаты налогов. Поэтому было бы правильнее в этом случае рассчитывать собираемость налогов по следующей формуле:

 

С _фнп  -  С _пз

У _сн = ---------------- x 100%,                                 (3)

С _фнп - С _пз + Н _н

где Н  _н - недоимка по текущим налоговым платежам.

 

В составе суммы  недоимки выделяется задолженность  со сроками образования: менее 1 мес., от 1 до 3 мес., от 3 до 6 мес., от 6 до 12 мес., от 12 до 36 мес. и более 36 мес. (форма N 4-Т налоговой отчетности). Таким образом, представляется возможным рассчитать сумму недоимки по текущим налоговым платежам, т.е. со сроком образования до 12 мес.

К сожалению, в  налоговой отчетности задолженность  по региональным налогам отражается общей суммой (без разбивки по каждому  из налогов), в связи с чем собираемость этих налогов рассчитана по группе региональных налогов в целом. В  результате уровень собираемости получился  более достоверным: 2009 г. - 93,2%, 2010г. - 93,9% и 2011г. - 94,0% (табл. 2). При расчете  показателя фактических налоговых  поступлений к начисленной сумме  уровень собираемости региональных налогов, по имеющимся данным за 2010г., оказался завышенным и составил 96,0%, т.е. на 2,1 процентного пункта выше, чем  по методу "от обратного".

 

Таблица 2 - Собираемость региональных налогов и расчет ее уровня методом "от обратного", млн  руб

Фактические налоговые поступления  в бюджеты  субъектов РФ	2009 г.	2010г.	2011г.
1. Налог на имущество  организаций	152 031	201 876	262 722
2. Транспортный налог	26 043	26 946	40 330
3. Налог на игорный  бизнес	21 240	31 126	31 549
4. Итого	199 314	259 948	229 427
5. Недоимки по региональным  налогам - всего	24 027	30 165	29 905
5.1. В том числе со  сроком образования     до 12 мес.	14 615	16 795	14 703
6. Сумма погашенной задолженности  прошлых  лет по региональным  налогам	Нет   сведений	Нет   сведений	Нет сведений
7. Уровень собираемости  региональных налогов, %[(стр. 4 - стр. 6) : (стр. 4 + стр. 5.1) x 100]	93,2	93,9	94,0

 

Значение научно обоснованного подхода к расчету  уровня собираемости налогов определяется тем, что этот показатель используется при прогнозировании налоговых  поступлений и налогового потенциала субъектов РФ, а также для оценки эффективности деятельности территориальных  налоговых органов.

Прогнозирование налоговых поступлений с учетом показателя собираемости налогов, используемого  для корректировки расчетной  величины (в сторону ее снижения), означает, что определенная (хотя и  незначительная) часть налоговых  доходов окажется несобранной по разным причинам, т.е. прогнозируется неполная собираемость налогов.

Прогнозировать  налоговые поступления с учетом уровня собираемости, достигнутого в  отчетном финансовом году, - это значит признать объективность несобираемости определенной части налоговых платежей. Если показатель собираемости того или иного налога в прогнозных расчетах налоговых поступлений сохраняется на одном и том же уровне, то разработчики закладывают такую величину, которую можно достичь на 100%. Однако по истечении года фактический показатель собираемости того или иного налога опять оказывается на уровне принятого в расчетах (с отклонением в 1 - 2%).

Думается, правильнее было бы отказаться от использования  этого показателя в расчетах прогнозируемой суммы налоговых поступлений  в бюджетную систему.

Собираемость  налогов включена в систему показателей  оценки управлений ФНС России по субъекту РФ, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и учитывается в целях материального  стимулирования работников территориальных  налоговых органов. Собираемость налогов  признана в качестве одного из целевых  показателей, характеризующих результаты деятельности налоговых органов 

По методике ФНС России уровень собираемости налогов следует рассчитывать поквартально (нарастающим итогом) как процентное отношение поступлений за отчетный период к начислениям за отчетный период. На каждый квартал вышестоящим  органом устанавливается конкретный диапазон собираемости и соответствующая  балльная оценка достигнутого значения. Так, высшая 5-балльная оценка установлена  для тех территориальных органов, которые обеспечили уровень собираемости налогов в диапазоне 95 - 100%.

Показатель  собираемости налогов может быть рассчитан и как процентное отношение  фактических налоговых поступлений  к его значению, утвержденному  в качестве налогового дохода соответствующего бюджета. В этом случае уровень собираемости конкретного налога отражает степень  выполнения бюджетных назначений по данному источнику налогового дохода. Для различения с ранее рассмотренным  показателем собираемости налогов  предлагается именовать его с  прилагательным "бюджетная".

Уровень бюджетной  собираемости налогов, рассчитанный по данным отчетного финансового года, характеризует степень точности прогнозирования налоговых поступлений, которые, будучи законодательно утверждены в качестве налоговых доходов  бюджета, по сути представляют собой  плановое задание, которое надлежит выполнить главному администратору (администратору) налоговых доходов, каковым является ФНС России и его территориальные органы.

Значение уровня бюджетной собираемости налогов  в отличие от традиционного показателя может быть и выше 100%. В целях  объективной оценки точности прогнозирования  следовало бы рассчитывать уровень  бюджетной собираемости налогов  не только к законодательно утвержденному  в последней редакции бюджетному назначению, но и по отношению к  первоначально утвержденной величине.

Благодаря этому  появляется возможность дать объективную  оценку не только качеству налогового прогнозирования и бюджетного планирования налоговых доходов, но и позициям в этом процессе органов исполнительной власти (прежде всего финансовым, налоговым) на федеральном и региональном уровнях  управления.

Бюджетная практика в условиях устойчивого экономического роста подтверждает факты корректировок  доходных позиций федерального бюджета  в течение текущего финансового  года от двух до четырех раз, а по бюджетам субъектов РФ - до пяти-шести  раз.

Анализ уровня бюджетной собираемости трех региональных налогов по данным за 2011г. по всем субъектам  РФ показывает, что, несмотря на корректировки, внесенные в первоначально утвержденные значения налоговых доходов, фактические  объемы поступлений превысили объемы, утвержденные законами субъектов РФ в последний редакции, на 6,3% (табл. 3).

 

Таблица 3 - Бюджетная собираемость региональных налогов (2011 г., млрд руб. по всем субъектам РФ)

 

По сравнению  с первоначально утвержденными  бюджетными значениями фактическое  превышение по всем трем региональным налогам составило 18,7%.

Таким образом, благодаря занижению прогнозируемых поступлений по региональным налогам  в бюджетах субъектов РФ на очередной  финансовый год первоначально утверждаются объемы налоговых доходов, составляющих контрольные (плановые) задания для  главных администраторов (администраторов) доходов, которые в процессе исполнения бюджетов значительно перевыполняются.

В связи с  такой практикой было бы целесообразно  учитывать качество налогового прогнозирования  и бюджетного планирования в системе  материального стимулирования работников финансовых органов субъектов РФ, используя при этом показатель бюджетной  собираемости налогов.

На основании  приведенных данных можно сделать  вывод о том, что унификация и  автоматизация налоговых процессов, а также внедрение новых технологий приводит к росту эффективности

На сегодняшний  день в ФНС России используется 70 форм отчетности для анализа поступления  налогов и сборов, задолженности  по ним, контрольной работы налоговых  органов, налоговой базы и структуры  начислений по видам налогов и  др.

В целом все  аспекты деятельности Федеральной  налоговой службы рассматриваются, оцениваются и анализируются  по 26 тыс. показателей. Из общего количества утвержденных на 2012 г. форм отчетности Аналитическое управление формирует  сводные отчеты по 35 основным формам. При этом они содержат 17 тыс. показателей, что составляет 65% от общего количества показателей по всем формам отчетности ФНС России.

Существующей  системы налогового администрирования  не менее чем 3 раза без увеличения численности персонала.  По нашему мнению, опыт процесса модернизации в  налоговых органах России будет  полезен и для других государственных  и муниципальных органов управления.

По итогам исследования можно сделать вывод, что к  важнейшим направлениям повышения  эффективности работы налоговых  органов и снижения трансакционных издержек следует отнести информационную поддержку налогоплательщиков, работу с «третьими» лицами – консалтинговыми службами, общественными организациями, представляющими интересы налогоплательщиков и т.п. Рассмотрение таких лиц следует вести в качестве элементов единой системы, влияющих существенным образом на качественные налоговые отношения налогоплательщика с налоговым органом. Применение электронных технологий в работе налоговых органов России создаст условия ориентации экономики на современные средства коммуникации налогоплательщиков, повлияет на интенсивность отношений между хозяйствующими субъектами, что приведет к увеличению валового внутреннего продукта страны. При этом накопленный опыт модернизации работы налоговых органов России будет полезен и для других государственных и муниципальных органов управления.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Основными нарушениями  при  проведении выездных налоговых проверок по налогу на доходы физических лиц являются:

недобор налога ,несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет, неведение  учета доходов(налоговые карточки),непредставление  в налоговую инспекцию сведений о выплаченных доходах и удержанных сумм налога(справка формы № 3).

В соответствии со статьи 75 части второй Налогового кодекса РФ за несвоевременное перечисление налога в бюджет с предприятия  взыскивается пеня в размере одной  трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка России.

Сегодня следует  ставить вопрос о необходимости  взаимодействия Российских налоговых  органов с зарубежными и повышения  эффективности работы Министерства РФ по налогам и сборам на основе использования отечественного и  зарубежного опыта.

Для более результативной деятельности налоговой службы необходима ее модернизация, совершенствование  путей ее развития и в качестве обязательных компонентов модернизации для налоговых органов можно  назвать:

а) повышения уровня информатизации;

б)обеспечение безопасности информационных ресурсов;

в)усиление работы с налогоплательщиками по вопросам пропаганды 
налогового законодательства;

г)обучение специалистов для работы в налоговых органах. 
Истекший период функционирования новой налоговой службы показал,

что, несмотря на имеющиеся недостатки (недисциплинированность налогоплательщиков, несовершенство налогового законодательства, сложности работы налоговых инспекций в связи  с отсутствием необходимой материально-технической  базы), она отвечает основным требованиям  сегодняшнего дня и выполняет свое главное предназначение, - обеспечивает пополнение доходов государства.