Теоретические аспекты налогового администрирования

Сальдо расчетов плательщика с бюджетом для передачи и ведения на региональном уровне ИР "Расчеты с бюджетом" формируется  по дате зачисления денежных средств  на счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между  уровнями бюджетной системы Российской Федерации".

Ввод информации в карточки "РСБ" местного уровня осуществляется работниками отдела ввода и обработки данных (для  инспекций ФНС России предельной численностью свыше 89 человек и предельной численностью от 60 до 89 человек), отдела информационно-аналитической работы (для инспекций ФНС России численностью от 40 до 60 человек).

Исправление ошибок, допущенных при вводе, производится путем проведения операции "сторно". Ошибочная запись сторнируется и вводится запись: "Сторно операции от ___ (указывается дата ввода неверной записи)". После чего вводятся правильные данные. Операции, связанные с отражением в карточке "РСБ" решений судебных органов, проводятся после предварительного согласования с юридическим отделом.

Отделы учета, отчетности и анализа (для инспекций  ФНС России предельной численностью свыше 89 человек и предельной численностью от 60 до 89 человек), отделы анализа, отчетности и урегулирования задолженности (для  инспекций ФНС России численностью от 40 до 60 человек) осуществляют контроль ведения базы данных "Расчеты  с бюджетом" местного и регионального  уровней.

На 1 января каждого  года специалистами отдела информационных технологий (для инспекций ФНС  России предельной численностью свыше 89 человек и предельной численностью от 60 до 89 человек), отдела информационно-аналитической  работы (для инспекций ФНС России численностью от 40 до 60 человек) делается копия всей базы данных за год.

Архивированные  базы данных карточек "РСБ", ликвидированных  или реорганизованных организаций  хранятся в налоговом органе в  течение 5 лет с даты ликвидации или  реорганизации организации, по физическому  лицу - в течение 5 лет с даты снятия с учета в налоговом органе или смерти.

В течение года на каждое первое число месяца делаются резервные копии базы данных, которые  хранятся в течение текущего года. В конце каждого операционного  дня делается резервная копия  базы данных за день, которая хранится в течение двух дней.

На региональном уровне специалистами отдела информационных технологий на 1 января каждого года делается копия всей базы данных за год, архивированные базы данных подлежат хранению в течение 5 лет. В течение  года на каждое первое число месяца делаются резервные копии информационной базы данных, которые хранятся в  течение текущего года.

Налоговые органы используют программные средства разграничения  доступа, которые обеспечивают:

- определение  состава пользователей, имеющих  право доступа к системе баз  данных;

- определение  и изменение паролей пользователей;

- идентификацию  и проверку подлинности пользователя  при каждом его входе в систему;

- идентификацию  действий пользователей по добавлению  или изменению информации, хранящейся  в системе;

- использование  средств автоматизированного аудита  действий пользователей, защиты  целостности архивных копий документов  с использованием электронно-цифровой  подписи (ЭЦП), а также шифрования  информации.

Отдел учета  и отчетности УФНС координирует работу нижестоящих налоговых органов  по вопросам:

- обеспечения  правильности заполнения плательщиками  расчетных документов на уплату  платежей, администрируемых налоговыми  органами;

- приема и  обработки информации из расчетных  документов;

- отражения  в карточке "РСБ" сведений  о суммах платежей в соответствии  с типом и основанием платежа,  указанным в расчетных документах, а также порядка фиксирования  в них результатов деятельности  других структурных подразделений  инспекции.

Карточки "РСБ" местного уровня и ИР регионального  уровня содержат сведения, относящиеся  к служебной и налоговой тайне. Доступ к ним в режиме просмотра  предоставляется должностным лицам  вышестоящего налогового органа, межрегиональных  инспекций по федеральным округам  в период осуществления проверок налоговых органов.

Специалисты проверяемого налогового органа по требованию лица, осуществляющего проверку, обязаны  распечатать интересующую его информацию, которая передается проверяющему лицу под подпись.

Взаимодействие  с органами казначейства. Состав информации, передаваемой УФК в УФНС России:

- выписка из  сводного реестра поступлений  и выбытий средств бюджета  (ежедневно на следующий рабочий  день после получения из банка  выписок и приложенных к ним  документов);

- информация  из расчетных документов, прилагаемых  к выписке банка по счету  N 40101 "Доходы, распределяемые органами  федерального казначейства между  уровнями бюджетной системы Российской  Федерации" (ежедневно);

- ведомость  учета внебанковских операций (на следующий рабочий день с даты получения уведомления налогового органа об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачете, а также подлежащих возмещению сумм);

- ведомость  учета возвратов (возмещений) (на  следующий рабочий день с даты  получения реестра, сформированного  по платежным поручениям на  возврат (возмещение));

- ведомость  учета невыясненных поступлений  (ежедневно на следующий рабочий  день после получения из учреждений  банка выписок и приложенных  к ним документов);

- отчет о  поступлениях платежей в федеральный  бюджет (ежедневно);

- отчет об  исполнении федерального бюджета  по доходам, расходам (ежемесячно).

Таким образом  налоговое администрирование заключается  в  осуществлении контроля  за  действиями налогоплательщиков в отношении  начисления и  своевременности уплаты налогов. Для этого   налоговой  службой  ведется  учет  всех  налогоплательщиков,   периодические  проводятся выездные и камеральные  проверки в зависимости  от масштаба деятельности налогоплательщика .  Полнота и своевременность  расчет налогов -  является     залогом  отсутствия  штрафов и   других налоговых санкций в  работе предприятий.

 

ГЛАВА 2. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГАМ  И СБОРАМ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

2.1 Порядок взаимодействия налоговых  органов и органов Федерального  казначейства при учете налоговых  поступленийё

Важным направлением взаимодействия между рассматриваемыми государственными органами является правовое взаимодействие ФНС России и Казначейства России. Их совместная работа по учету  поступающих от налогоплательщиков платежей в бюджет, а также осуществление  возврата по представлению налоговых  органов излишне взысканных и  уплаченных сумм налогов и других платежей является важным направление  налоговой политики государства.

Статья 32 НК РФ предусматривает обязанность налоговых органов сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, доводить иные сведения, необходимые для выполнения поручений на перечисления налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджет.

Кроме того, возврат  Казначейством России по представлению  налоговых органов излишне взысканных и уплаченных сумм налогов и других платежей осуществляется и на основании Письма Казначейства России от 30.01.2006 N 42-7.1-15/5.2-35 "О возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины", в котором до сведения управлений Казначейства России по субъектам Российской Федерации был доведен новый порядок возврата излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31.12.2005 N 201-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

В гл. 12 НК РФ устанавливается, что "поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации". В свою очередь, территориальный орган Казначейства России, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Взаимодействие  ФНС и Казначейства России по учету  поступающих от налогоплательщиков платежей в бюджет также регулируется гл. 24 НК РФ, в которой раскрываются положения о едином социальном налоге, а также утвержденными Приказом Минфина России от 15.01.2001 N 3н Правилами зачисления единого социального налога на счета органов Казначейства Минфина России. В соответствии с данными Правилами налогоплательщик представляет в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату налога или недоимки по страховым взносам отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд и федеральный бюджет на лицевые счета органов Федерального казначейства. Органы Федерального казначейства при этом осуществляют учет поступивших на счета сумм налога, а налоговые органы готовят для органов Казначейства России отчетность, в которой отражают суммы налога, а также недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

Налоговые органы и органы Федерального казначейства осуществляют ежемесячно, по итогам за отчетный период, сверку отчетных данных о поступлении в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды сумм налога и недоимки по страховым взносам, показанных в  отчетности Казначейства России и ФНС России, с выявлением причин возможных расхождений и последующим их устранением.

Обмен информацией  между органами Федерального казначейства и налоговыми органами, необходимой  для выполнения возложенных на них  задач и функций, осуществляется в порядке, утвержденном Соглашением Казначейства России N 42-7.1-02/10.1-43 и ФНС России N САЭ-27-10/7 от 08.11.2005 "Об информационном взаимодействии между Федеральным казначейством и Федеральной налоговой службой". Указанное Соглашение призвано обеспечивать своевременность, полноту, достоверность и конфиденциальность передаваемой информации в целях оперативной обработки информации о поступлениях в условиях возрастающих объемов информационных потоков.

Состав информации, передаваемой УФНС в УФК России:

- уведомление  об уточнении вида и принадлежности  платежа, решениях о зачете, а  также подлежащих возмещению  сумм налогов и сборов (на следующий  рабочий день с даты получения  уведомления из инспекции);

- реестр, сформированный  по платежным поручениям на  возврат плательщику излишне  уплаченного (взысканного) налога (сбора), пени, штрафа или налога (сбора), подлежащего возмещению (на следующий  рабочий день с даты получения  реестра из инспекции);

- платежное  поручение на возврат плательщику  излишне уплаченного (взысканного)  налога (сбора), пени, штрафа или налога, подлежащего возмещению (одновременно  с реестром);

- сводный отчет  по форме N 1-НМ "Поступление  налогов, сборов и иных обязательных  платежей в бюджетную систему  Российской Федерации" (ежемесячно).

При получении  УФНС информации из УФК осуществляется форматно-логический контроль:

- полноты полученной  информации и ее соответствия  данным сводной информации, поступающей  из органов казначейства;

- полноты и  корректности заполнения всех  реквизитов электронных платежных  документов (ЭПД);

- соответствия  итоговых сумм в сводном реестре  поступивших доходов по каждому  КБК итогам, полученным на базе  суммирования переданных ЭПД,  отсортированных по КБК и ОКАТО;

- соответствия  информации из ведомости учета  внебанковских операций информации из решений налогового органа о зачете или уточнении платежа, а также информации из ведомости учета возвратов (возмещений) информации из платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение).

В случае обнаружения  расхождений формируется протокол с указанием кодов ошибок, текстовой  их расшифровки и сумм, на которые  расходятся данные сводных итогов и  платежных (инкассовых) поручений, приложенных  к выписке учреждения банка.

Полученные  из УФК расчетные документы, оформленные  плательщиками, сортируются:

- по инспекциям  и межрайонным инспекциям (МРИ)  данного субъекта РФ, в том  числе по НДПИ, по месту представления  деклараций на территории данного  субъекта;

- межрегиональным  инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам, в которых состоят на учете  плательщики, уплачивающие налоги  на территории данного субъекта (МРИ по крупнейшим налогоплательщикам);

- УФНС других  субъектов РФ по месту представления  плательщиками деклараций по  НДПИ.

Информация  из расчетных документов плательщиков НДПИ, полученная из УФНС других субъектов  РФ, сортируется по инспекциям и  МРИ данного субъекта по месту  представления плательщиками деклараций по НДПИ.

Полученные  из УФК расчетные документы сортируются  по ИНН и КПП налогового органа, оформившего данные расчетные документы. При их сортировке используются значения ИНН и КПП плательщика и  ИНН, КПП получателя (инспекций, межрайонных  и межрегиональных) - администратора платежей (по месту ведения карточек "РСБ").