Теоретические аспекты налогового администрирования

Налоговые органы осуществляют контроль и надзор за:

- соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения налогов и сборов  и иных обязательных платежей;

- представлением  деклараций об объемах производства  и оборота алкогольной продукции  с содержанием этилового спирта  более 40% и об объемах использования  этилового спирта для производства  алкогольной продукции;

- фактическими  объемами производства и оборота  алкогольной продукции;

- осуществлением  валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися  кредитными организациями или  валютными биржами;

- соблюдением  требований к контрольно-кассовой  технике, порядком и условиями  ее регистрации и применения;

- полнотой учета  выручки денежных средств в  организациях и у индивидуальных  предпринимателей;

- проведением  лотерей, в том числе за целевым  использованием выручки от проведения  лотерей.

Налоговые органы выдают:

- разрешения  на проведение всероссийских  лотерей;

- свидетельства  о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным  этиловым спиртом.

Налоговые органы осуществляют:

- государственную  регистрацию юридических лиц,  физических лиц в качестве  индивидуальных предпринимателей  и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установку  и пломбирование контрольных  спиртоизмеряющих приборов в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;

- государственный  контроль за процессом денатурации  этилового спирта и спиртосодержащей  непищевой продукции и содержанием  в них денатурирующих веществ;

- лицензирование  производства и оборота алкогольной  продукции;

- выдачу федеральных  специальных марок для маркировки  алкогольной продукции и специальных  марок для маркировки табака  и табачных изделий, производимых  на территории РФ.

Налоговые органы регистрируют:

- договоры коммерческой  концессии;

- контрольно-кассовую  технику.

Налоговые органы ведут:

- учет всех  налогоплательщиков;

- Единый государственный  реестр юридических лиц, Единый  государственный реестр индивидуальных  предпринимателей и Единый государственный  реестр налогоплательщиков;

- Единый государственный  реестр лотерей;

- Единую государственную  автоматизированную информационную  систему учета объема производства  и оборота алкогольной продукции.

Ряд полномочий налоговых органов связан с обслуживанием  плательщиков. Должностные лица налоговых  органов обязаны:

- корректно  и внимательно относиться к  плательщикам, их представителям, не  унижать их честь и достоинство  (ст. 33 Кодекса);

- принимать  граждан, обеспечивать своевременное  и полное рассмотрение их обращений,  принимать по ним решения и  направлять заявителям ответы  в установленные сроки;

- предоставлять  формы налоговой отчетности и  разъяснять порядок их заполнения;

- сообщать плательщикам  при их постановке на учет  сведения о реквизитах счетов  Федерального казначейства, необходимые  для заполнения поручений на  перечисление налогов, сборов, пеней  и штрафов в бюджет;

- бесплатно  информировать плательщиков о  действующих налогах, нормативных  актах о налогах и сборах, порядке  исчисления и уплаты налогов,  правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов;

- давать разъяснения  плательщикам, при этом налоговые  органы руководствуется письменными  разъяснениями Минфина России.

В свою очередь, Минфин России, финансовые органы субъектов  РФ и муниципальных образований  обязаны также давать письменные разъяснения в течение двух месяцев  со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Разъяснения финансовые органы субъектов РФ и муниципальных  образований дают по вопросам применения соответственно законодательства субъектов  РФ о налогах и нормативных  актов муниципальных образований  о местных налогах [24, С. 85]

Налоговые органы осуществляют возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов, принимают  решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

Важной функцией налоговых органов является разработка форм и порядка заполнения деклараций (расчетов) по налогам и сборам, которые  затем утверждаются Минфином России.

Налоговые органы утверждают многочисленные формы других документов, в том числе:

- налогового  уведомления;

- требования  об уплате налога;

- заявлений  и уведомлений о постановке  на учет и снятии с учета  в налоговом органе;

- свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе;

- решения руководителя  налогового органа о проведении  выездной проверки;

- акта налоговой  проверки и акта об обнаружении  фактов, свидетельствующих о предусмотренных  Налоговым кодексом правонарушениях  (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123);

- представления  налоговыми агентами сведений  о доходах физических лиц и  суммах начисленных и удержанных  налогов за налоговый период;

- справки о  полученных физическими лицами  доходах и удержанных суммах  налога;

- представления  органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств,  сведений о транспортных средствах,  зарегистрированных или снятых  с регистрации в этих органах,  а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные  средства;

- уведомлений  об открытии (закрытии) счетов (вкладов)  в иностранной валюте (в валюте  РФ) в банках за пределами территории  РФ;

- квитанции,  подтверждающей прием средств  в счет уплаты налогов, выдаваемой  местной администрацией налогоплательщикам;

- документа,  составляемого при выявлении  недоимки;

- направления  в банк решения о приостановлении  операций по счетам в банке  на бумажном носителе и решения  об отмене приостановления операций;

- акта совместной  сверки расчетов по налогам,  сборам, пеням и штрафам;

- сообщения  банка налоговому органу об  открытии или закрытии счета,  об изменении реквизитов счета;

- основания  и порядок продления срока  проведения выездной налоговой  проверки;

- форматы представления  деклараций (расчетов) в электронном  виде.

Таким образом, налоговое администрирование представляет собой активно используемое и  законодателем, и доктриной понятие, но при этом легально до сих пор  не определенное. Данные факторы делают привлекательным институт налогового администрирования для изучения и исследования, в том числе  в аспекте его эволюционирования, совершенствования его организационно-правовых основ и влияния на развитие бизнеса.

 

1.2 Учет налоговых поступлений  в налоговых инспекциях

 

 

Важная задача налоговых органов, одно из направлений  предварительного контроля - ведение  учета начисленных и фактически поступивших сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, других платежей, администрируемых налоговыми органами, а также предоставленных инвестиционных кредитов, отсрочек и рассрочек.

При внесении платежей плательщики сдают в банк платежные  поручения с указанием в них  бюджета, вида налога или платежа, кода доходов бюджетной классификации (КБК), наименование налоговой инспекции. Копии исполненных поручений  с выписками банков поступают  в налоговые органы, которые используют эти документы для ведения  учета.

При ведении  учета налоговые органы взаимодействуют  с органами федерального казначейства. Обмен информацией осуществляется на уровне управлений Федерального казначейства (УФК) и Федеральной налоговой  службы (УФНС) по субъектам РФ в электронном  виде.

ФНС России разработаны  пошаговые рекомендации  по ведению  налоговыми органами учета поступлений, утвержденные Приказом от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138 "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых  органах базы данных "Расчеты  с бюджетом".

Основным учетным  документом является карточка "РСБ" местного уровня, которая предназначена  для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков по платежам, администрируемым налоговыми органами.

Кроме того, налоговым  ведомством разработан ряд других документов, касающихся отдельных вопросов учета  платежей.

Так, учет исчисленных, уплаченных и возвращенных сумм государственной  пошлины, совершенный налоговыми органами, осуществляется в ИР "Журнал учета  совершенных налоговыми органами юридически значимых действий, исчисленных и  уплаченных сумм государственной пошлины", утвержденном  Приказом ФНС России от 3 мая 2005 г. N ШС-3-04/189.

Учет уплаченных и возвращенных сумм государственной  пошлины по юридически значимым действиям, совершенным судами и мировыми судьями, осуществляется в ИР "Журнал учета поступившей в бюджет и возвращенной из бюджета государственной пошлины, уплаченной по юридически значимым действиям, совершенным судами и мировыми судьями", утвержденном Приказом  ФНС России от 27 января 2006 г. N САЭ-3-04/56.  Учет начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование объектами животного мира по физическим лицам осуществляется в ИР "Журнал учета начисленных и уплаченных сумм сбора за пользование объектами животного мира по физическим лицам в налоговых органах по месту уплаты указанного сбора", утвержденном Приказом   ФНС России от 6 сентября 2006 г. N САЭ-3-21/576@.

Учет поступивших  и возвращенных сумм платежей, по которым  не представляется налоговая отчетность и в отношении которых налоговыми органами не осуществляются мероприятия  контроля:

- плата за  предоставление сведений ЕГРЮЛ  и ЕГРИП;

- сборы за  выдачу лицензий на производство  и оборот алкогольной продукции;

- средства федерального  бюджета от распоряжения и  реализации выморочного имущества  (учет осуществляется в специальном  реестре).

Порядок открытия и состав карточек "РСБ". Карточки "РСБ" местного уровня открываются  после завершения процедуры постановки на учет - присвоением организации  ИНН и (или) КПП, физическому лицу - ИНН.

Налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику, по каждому  КБК, администрируемому налоговыми органами, и соответствующему коду ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится объект обложения.

Наличие нескольких объектов обложения одного типа или  мест осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, является основанием для ведения  отдельных карточек "РСБ", характеризующихся  принадлежностью к муниципальному образованию, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога.

Кроме того, в  целях учета штрафов, которые  невозможно отнести к конкретному  налогу, за административные правонарушения открываются карточки "РСБ" по месту нахождения налоговых органов, вынесших постановления, протоколы.

Если на юридическое (физическое) лицо возложены обязанности  по исчислению, удержанию у плательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему, открывается карточка "РСБ" с признаком "Налоговый агент". С этим же признаком открываются  карточки по адвокатскому образованию (коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация), которое  уплачивает ЕСН с доходов адвокатов  от их профессиональной деятельности.

Если индивидуальный предприниматель (адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус, занимающийся частной практикой) уплачивает ЕСН  и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, то по такому плательщику также открывается  дополнительная карточка "РСБ" с  признаком "Плательщик, производящий выплаты физическим лицам".

Для уведомления  плательщиков о кодах КБК   на стендах инспекций размещается  соответствующая информация, а также  адрес официального сайта ФНС  России в сети Интернет, где можно  найти любой КБК и ОКАТО.

Карточка "РСБ" местного уровня состоит из двух частей: призначной части (раздел I) и раздела II, характеризующего состояние расчетов плательщика с бюджетом.

В призначной части карточки указываются коды:

- ИНН, КПП  (для организации), КБК,  ОКВЭД,ОКАТО;

- категории  плательщика: 1 - крупнейшие, 2 - основные, 3 - прочие. Если этот признак отсутствует,  то в карточке "РСБ" проставляется  "ноль".

Во второй части  карточки "РСБ" содержится информация о состоянии расчетов с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной  задолженности. Она состоит из следующих  блоков:

- блок начислений;

- блок поступлений;

- блок сальдо  расчетов.

Информация  из данных карточек учитывается при  формировании информационного ресурса (ИР) "Расчеты с бюджетом" регионального  уровня.

Данный ресурс, помимо вышеперечисленных блоков карточки местного уровня, содержит:

- блок "зависших" платежей, заполняемый на основании  Журнала  учета сумм обязательных  платежей налогоплательщиков, не  перечисленных банками в бюджетную  систему, утвержденного Приказом  ФНС России от 11 октября 2005 г. N САЭ-3-24/503;

- блок информации  по урегулированной задолженности,  заполняемый на основании Журнала  результатов работы налоговых  органов по принудительному взысканию  недоимки, утвержденного Приказом  ФНС России от 12 июля 2005 г. N САЭ-3-19/319@, и Журнала  результатов работы  по обеспечению процедур банкротства,  утвержденного Приказом ФНС России  от 30 мая 2005 г. N ЧД-3-19/219@.