Теоретические аспекты налогового администрирования

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 5

1.1 Налоговое администрирование, содержание, формы, методы 5

1.2 Учет налоговых поступлений в налоговых инспекциях 14

ГЛАВА 2. ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ. 22

2.1 Порядок взаимодействия налоговых органов и органов Федерального казначейства при учете налоговых поступлений 22

2.2 Порядок осуществления сверки расчетов с бюджетом налогоплательщиков и налоговых органов 31

2.3 Состав и назначение отчетности налоговых органов о налоговых поступлениях 41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 50

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее  время  основным государственным  инструментом регулирования экономических  отношений является налоговая политика. Резко возрастают роль и значение налоговых сборов и платежей. Ведь именно они становятся основным источником формирования бюджета государства. Из этих средств финансируются государственные  и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование  и функционирование самого государства.

Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Федеральной  налоговой службы Российской Федерации. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета  страны, развитие предпринимательства  в России, уровень социального  обеспечения граждан. Налоговая  политика во многом определяет ход  и направление хозяйственно-финансовых процессов. Государство, совершенствуя  систему налоговых льгот, сдерживает или стимулирует развитие отдельных  отраслей хозяйства или отдельных  товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии  экономики и жизненном уровне населения. Все это свидетельствует  о важном государственном предназначении налоговой службы, высокой ответственности  всех ее органов, каждого сотрудника за точное, квалифицированное осуществление  налоговой политики государства. В  налоговых инспекциях ныне работают десятки тысяч специалистов, от компетенции  и профессионального мастерства которых зависит эффективное  решение задач, поставленных перед  государственной налоговой службой.

Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования  и контроля, занимающих одно из центральных  мест в  налоговой системе на современном  этапе экономического развития Российской Федерации предопределила актуальность темы   исследования.

Цель работы состоит в изучении  налогового администрирования, как инструмента осуществляющего контроль за соблюдением действующего налогового законодательства.

Задачи  работы:

- изучить теоретические   аспекты налогового администрирования;

- исследовать  порядок взаимодействия налоговых  органов и органов Федерального  казначейства при учете налоговых  поступлений

- представить   порядок  осуществления сверки  расчетов с бюджетом налогоплательщиков  и налоговых органов;

- отразить  состав  и назначение отчетности налоговых  органов о налоговых поступлениях .

Объектом исследование в работе является   система  налогового администрирования  в  России.

Предметом исследования курсовой работы является учет налоговых поступлений в налоговых инспекциях  и методы их контроля.

Работа  содержит введение, две главы, заключение и список литературы, состоящий из  двадцати восьми источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1 Налоговое администрирование,  содержание, формы, методы

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля , а также соблюдение за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, проведению мероприятий, направленных на оптимизацию налогообложения [11, с. 4].

К признакам  налогового администрирования как  деятельности уполномоченных органов  могут быть отнесены:

1. Целевой характер  деятельности уполномоченных органов,  проявляющийся в обеспечении  достижения целей, определенных  государственной налоговой политикой  и установленных законодательством  о налогах и сборах;

2. Регламентированный  характер деятельности, выраженный  в наличии процессуальных и  процедурных норм;

3. Подзаконность деятельности, так как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

4. Регулярный, постоянный  характер деятельности;

5. Вторичный  характер по отношению к законодательной  деятельности;

6. Наличие административно-властных  полномочий у уполномоченных  органов, следовательно, юридическое  неравенство в отношениях с  иными субъектами и возможность  самостоятельного применения мер  административного принуждения,  а также осуществления привлечения  к налоговой и административной  ответственности;

7. Осуществление  контроля за деятельностью администрируемых лиц.

Налоговое администрирование  осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных  методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и  сборов, обеспечения плановых налоговых  доходов бюджета, укрепления налоговой  дисциплины [15, с. 70]

Налоговое администрирование  как часть деятельности государственных  органов в сфере налогов и  сборов базируется на общих принципах  функционирования налоговой системы , таких, как:

- законность;

- равенство  перед законом;

- добровольное  исполнение налоговой обязанности;

- право на  защиту законных интересов и  прав;

- гласность  и защита сведений, составляющих  налоговую тайну;

- презумпция  невиновности налогоплательщика;

- неотвратимость  юридической ответственности за  допущенные правонарушения.

По мнению Л.Я. Абрамчик, налоговое администрирование  можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой  сфере, при этом она раскрывает содержание данного термина как "повседневную деятельность налоговых органов  и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками  в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей" [15, с. 74]

Отправной точкой реформы налогового администрирования (как окрестили комплекс поправок в часть первую НК РФ) считается 8 февраля 2005 г. Именно в этот день Правительство РФ получило одобрение Президента на реформу налогового администрирования.

Предпосылки создания системы   налогового администрирования  заключались в следующем:

1. Налоговые  органы в рамках   проведения  налоговых проверок  взяли за  правило требовать от предпринимателей  копии практически всех документов, когда-либо проходивших через  бухгалтерию. В результате некоторым  крупным компаниям приходилось  нанимать самолет, чтобы в установленный  законом пятидневный срок представить  в налоговую инспекцию (например, в Межрегиональную инспекцию  по крупнейшим налогоплательщикам, находящуюся в Москве) копии нескольких миллионов документов. Компании вынуждены держать у себя в штате сотрудников, которые занимаются только копированием документов для налоговиков. А во время камеральной проверки их рабочий день увеличивается до 12 - 15 часов. Также нужно нанять несколько грузовиков, чтобы отвезти не одну тонну документов в аэропорт и зафрахтовать самолет, чтобы отправить их в налоговый орган. Накладные расходы - неимоверные. Трудно поверить, что все эти документы в полной мере используются налоговиками при осуществлении камеральной налоговой проверки, которая согласно ст. 88 НК РФ должна быть проведена в течение 3 месяцев с момента представления налогоплательщиком отчетности.

2. Не лучше  обстояли   дела и с выездными  проверками. Во-первых, налоговые инспекторы  при желании могли растянуть  срок их проведения практически  до бесконечности.   НК РФ устанавливал, что срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого. В результате некоторые налоговые инспекторы действовали по следующей схеме: около месяца (или полутора) "фактически находились" на территории предприятия. А затем ехали на место службы  и проводили проверку оттуда. Это, естественно, не способствовало  нормальной работе компании, у которой все силы уходили на то, чтобы "отбиться" от претензий. На повседневные   дела оставалось  совсем немного времени. Кроме того, предпринимателям надо   было  готовиться к тому, что выездная налоговая проверка в любой момент  могла  быть назначена повторно - в рамках контроля вышестоящего налогового органа над нижестоящим.

3. Еще одна  проблема, с которой  сталкивались  предприниматели, - это "недобросовестность налогоплательщика", 12 декабря 1998 г. Конституционный Суд РФ ввел своим Постановлением N 24-П термин "добросовестный налогоплательщик" (позднее этот термин появился еще и в Определении Конституционного Суда от 25.07.2001 N 138-О). Однако ни в Налоговом кодексе, ни в документах Конституционного Суда не дается четкого определения этого термина. Это привело к тому, что налоговики стали пользоваться "теорией недобросовестности" по своему усмотрению - то есть при любом удобном случае объявлять налогоплательщика "недобросовестным". Для налоговых органов это сильно упростило работу:   инспектору было  достаточно объявить налогоплательщика "недобросовестным" и дополнительно начислить ему налоги.

В самом начале реформы Минфин создал рабочую группу, состоящую из представителей крупнейших предпринимательских объединений ("ОПОРА  России", "Деловая Россия", Российский союз промышленников и предпринимателей) вместе с депутатами бюджетного комитета, с одной стороны, и чиновников Минфина, ФНС и Администрации  Президента - с другой. Таким образом, при проведении реформы налогового законодательства впервые учитывалось  мнение бизнес -сообщества.

Весной 2005 г. прошло порядка десяти заседаний рабочей  группы, на которых предприниматели  и чиновники пытались выработать общую позицию по спорным вопросам. Однако тогда переговоры фактически провалились: итогом двухмесячных совещаний  стал законопроект Минфина, который  практически ни в чем не устраивал  бизнес. Впрочем, это не помешало депутатам  одобрить его в первом чтении. После  этого депутаты Наталья Бурыкина и Андрей Макаров внесли ко второму чтению законопроекта более 700 поправок. Прервавшиеся на лето заседания рабочей группы возобновились осенью и закончились только в конце мая этого года. Второй раунд переговоров оказался гораздо результативней первого: бизнесу и власти удалось найти общую точку зрения практически по всем спорным вопросам.  Далее налоговое администрирование  модернизировалось по сегодняшний день.

Администрирование крупнейших налогоплательщиков на федеральном  уровне возложено на следующие межрегиональные  инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в сфере:

- производства  нефтепродуктов - МРИ N 1;

- разведки, добычи, переработки, транспортировки и  реализации природного газа - МРИ  N 2;

- основных видов  обрабатывающих производств, строительства,  торговли и других видов деятельности - МРИ N 3;

- производства  и реализации электрической энергии  - МРИ N 4;

- производства  и реализации продукции металлургической  промышленности - МРИ N 5;

- оказания транспортных  услуг - МРИ N 6;

- реализации  и (или) предоставления в пользование  технических средств, обеспечивающих  оказание услуг связи, - МРИ N 7;

- машиностроения - МРИ N 8;

- финансово-кредитной  сферы - МРИ N 9;

- оборонно-промышленного  комплекса - МРИ N 10.

В 37 субъектах  РФ действуют также 39 межрайонных  инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Нужно иметь  в виду, что крупнейшие организации, подлежащие администрированию на региональном уровне, расположенные в субъектах  РФ, на территории которых не созданы  межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат администрированию  по месту нахождения организации  с возложением контроля на управление [12, с. 74].

Налоговому администрированию  присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов использует свои формы, способы и приёмы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.

Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы  для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое  планирование можно определить как  организацию деятельности хозяйственных  субъектов с целью минимизации  налоговых обязательств без нарушения  буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально  полное и правильное использование  всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации  и основных направлений налоговой  и инвестиционной политики государства.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более  отдалённую перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия  финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация  налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования обеспечить – качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов (рис3 стр.44).