Теоретические аспекты налогового администрирования

Данные из файлов структурированной информации с  КБК, не администрируемые налоговыми органами, используются только для формирования уведомлений для изменения значений первых трех знаков КБК на значение 100. Файл протокола проверки поступающей  информации направляется в УФК.

По отобранным расчетным документам для каждой инспекции, УФНС других субъектов РФ формируются отдельные файлы, содержащие реестр передаваемых документов и информацию из расчетных документов, полученных из УФК. Формирование и передача данных файлов осуществляются ежедневно.

Перед отправкой  отсортированной информации в соответствующие  налоговые органы осуществляется ее повторный контроль с данными  органов казначейства по количеству полученных документов, суммам и КБК. Данные, отсортированные по инспекциям, суммируются, и полученные итоги  проверяются с данными УФК  в целом по субъекту РФ.

Таким образом, полученная информация выверяется в  УФНС дважды: при получении из органов  федерального казначейства и после  сортировки перед ее направлением.

Порядок учета  в карточках "РСБ" платежей, поступивших  на счета казначейства. Поступившие (возвращенные) и зачисленные на соответствующие счета казначейства суммы налогов, пеней и штрафов  отражаются в карточке "РСБ" местного уровня в валюте РФ на основании:

- информации  из расчетных документов, представляемой  УФК, которая передается УФНС  в нижестоящие налоговые органы;

- информации  из платежных документов формы N ПД (налог), N ПД-4сб (налог), используемых для уплаты физическими лицами, предоставляемой банками на бумажных носителях или в электронном виде.

В целях учета  операций, связанных с возмещением  НДФЛ, на основании декларации (форма 3-НДФЛ) по месту учета плательщика открываются карточки "РСБ" с признаком "Ф". В случае если плательщиком получены доходы от нескольких источников, находящихся на территории разных муниципальных образований, открывается несколько таких карточек "РСБ". В призначной части карточек указываются коды ОКАТО тех муниципальных образований, средства которых привлекаются для возмещения НДФЛ.

Расчет пеней  осуществляется автоматически по формуле:

 

SP = N x K x SR x 1/300 x 1/100,    (1)

где SP - сумма  пеней;

N - недоимка  с учетом результатов налоговых  проверок;

K - количество  дней просрочки исполнения обязанности  по уплате налога;

SR - ставка рефинансирования  Банка России в процентах - с 14 июля 2008 г. она составляет 11%.

 

Суммы пеней  рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

Операции для  пересчета сумм пеней "к уменьшению" или "к доплате" по уточненным декларациям, по результатам проверок производятся в автоматизированном режиме с подключением архивных данных карточек "РСБ" соответствующих  периодов.

При расчете  общей суммы начисленных к  уплате налогов и пеней по текущему году суммы по перерасчетам включаются в начисления текущего года.

По НДФЛ, удерживаемому  налоговыми агентами, начисления в  карточке "РСБ" отражаются на основании  решений налогового органа по результатам  проверок.

Порядок учета  операций по урегулированию задолженности. В случае принятия решений о реструктуризации задолженности по налогам, сборам, пеням  и штрафам в карточке "РСБ" проводятся следующие операции:

- уменьшение  реструктурируемых сумм задолженности, возникшей в предшествующие текущему году периоды и числящейся как входящее отрицательное сальдо, осуществляется путем проведения операции "сторно", т.е. без уменьшения начислений текущего года;

- уменьшение  реструктурируемых сумм задолженности, возникшей в текущем году, проводится путем уменьшения начисленных сумм текущего года.

В аналогичном  порядке проводятся операции в случае принятия решений об отсрочке (рассрочке) платежей по налогам, сборам, пеням  и штрафам, отраженным в журнале "Результаты работы налоговых органов  по принудительному взысканию недоимки".

При этом в карточке "РСБ" указывают:

- наименование  операции "сторно сумм задолженности в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации на основании решения уполномоченного органа" или "Уменьшено начислений в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации задолженности на основании решения уполномоченного органа";

- решение уполномоченного  органа о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового  кредита, его номер, дату.

В аналогичном  порядке проводятся операции в случае приостановления взыскания задолженности  на основании:

- решений (определений)  арбитражного суда;

- решений вышестоящего  налогового органа о приостановлении  акта или действия налогового  органа по жалобе плательщика;

- решений арбитражных  судов в связи с введением  конкурсного производства и проведением  процедуры банкротства.

В случае отмены уполномоченным органом ранее принятого  решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации остаток  непогашенной суммы задолженности  восстанавливается в недоимку и  неурегулированную задолженность  по пеням и штрафам и переносится  в карточку "РСБ".

В случае приостановления  действия соглашения о реструктуризации долгов, предоставленного в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", остаток непогашенной суммы задолженности, указанный в журнале "Результаты работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки", не переносится в карточку "РСБ".

На дату расторжения  соглашения о реструктуризации в  карточку "РСБ" для последующего взыскания переносится непогашенная сумма реструктурированной задолженности (налог, пени), включая суммы пеней, начисленные в период приостановления  действия соглашения.

В связи с  окончанием приостановления взыскания  приостановленные ранее суммы задолженности  восстанавливаются в карточке "РСБ" в связи с возобновлением права  на ее взыскание.

В аналогичном  порядке проводятся операции в случае прекращения производства по делу о  банкротстве на основании определения  арбитражного суда в следующих случаях:

- восстановления  платежеспособности должника в  ходе финансового оздоровления;

- восстановления  платежеспособности должника в  ходе внешнего управления;

- заключения  мирового соглашения;

- признания  в ходе наблюдения требований  заявителя, послуживших основанием  для возбуждения дела о банкротстве,  необоснованными;

- отказа всех  кредиторов, участвующих в деле  о банкротстве, от заявленных  требований или требования о  признании должника банкротом;

- удовлетворения  всех требований кредиторов, включенных  в реестр требований кредиторов, в ходе любой процедуры банкротства.

В случае вынесения  арбитражным судом определения  о завершении конкурсного производства и ликвидации организации суммы  задолженности, приостановленной к  взысканию в связи с введением  конкурсного производства, не восстанавливаются  в карточке "РСБ" в начисления и не влияют на сальдо текущего периода.

Порядок закрытия карточек "РСБ" местного уровня. По окончании отчетного года в карточках "РСБ" автоматически выводится  фактически сложившееся после проведения записи последней операции сальдо расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  по каждому типу платежа.

Специалисты отдела учета, отчетности и анализа проверяют  остатки по невыясненным платежам и  принимают меры по их уточнению.

Закрытие карточек "РСБ" для передачи в другой налоговый орган осуществляется после процедуры снятия с учета  в одном налоговом органе и  постановки на учет в другом налоговом  органе.

Специалисты проверяют  полноту и достоверность информации, подлежащей вводу в базы данных налоговых  органов:

- отдел учета  - полноту и правильность отражения  в карточках "РСБ" поступивших  сумм платежей, решений по уточнению  платежей, а также проверку завершения  работы с невыясненными платежами;

- отделы камеральных  и выездных проверок - полноту  и правильность внесения в  базы данных информации о решениях  по результатам проверок;

- отдел ввода  данных - полноту ввода информации, поступившей в налоговый орган  до даты снятия плательщика  с учета;

- отдел урегулирования  задолженности - полноту отражения  информации в ИР.

Все документы, поступившие в налоговый орган  после даты снятия плательщика с  учета, в ИР местного уровня не проводятся, а направляются в налоговый орган  по новому месту учета отдельным  пакетом вместе с уведомлением.

В налоговом  органе по прежнему месту учета плательщика  формируется электронная база-контейнер, включающая в себя информацию из базы данных расчетных документов за текущий  год и за три предшествующих года, информацию из карточек "РСБ" за текущий  год и за три предшествующих года, а также сведения остальных информационных ресурсов. База-контейнер передается в инспекцию по новому месту учета  плательщика с ЭЦП руководителя инспекции с использованием средств  защиты информации.

Документы на бумажных носителях, подлежащие передаче в налоговый  орган по новому месту учета, направляются отдельным пакетом в отдел  финансового и общего обеспечения  для направления по новому месту  учета плательщика.

По результатам  сверки может оказаться, что налогоплательщик уплатил в бюджет меньше, чем начислил. Тогда причина, возможно, кроется  в ошибках, допущенных при заполнении платежного поручения, которые попадают в недошедшие налоговые платежи. Для того чтобы избежать таких  последствий, нужно уделить внимание заполнению платежных документов.

2.2 Порядок осуществления сверки расчетов с бюджетом налогоплательщиков и налоговых органов

Сверка расчетов налогоплательщика с бюджетом проводится в обязательном порядке в следующих  случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Должностное лицо налогового органа формирует акт  сверки по форме N 23-а (краткая).

Срок проведения сверки, формирования и оформления акта сверки расчетов налогоплательщика  с бюджетом при отсутствии расхождений  данных налогового органа и налогоплательщика  не должен превышать 10 рабочих дней. При выявлении расхождений срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта сверки не должен превышать 15 рабочих дней.

В случае отсутствия в форме 23-а (краткая) расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком или его уполномоченным представителем и должностным лицом налогового органа.

При выявлении  расхождений между данными налогоплательщика  и налогового органа должностное  лицо налогового органа осуществляет сверку расчетов налогоплательщика  с бюджетом по данным информационных ресурсов налогового органа с данными  первичных документов налогоплательщика  для устранения причины возникновения  разногласий. Для выявления и  фиксирования причин расхождения оформляется  акт сверки по форме 23 (полная).

При выявлении  ошибки, допущенной по вине налогового органа, срок для исправления ошибок - три рабочих дня .

Заявления о  выдаче справок о состоянии расчетов с бюджетом могут передаваться в  налоговый орган налогоплательщиками  лично (через представителя) или  по почте.

Заявление должно быть подписано налогоплательщиком либо его представителем, осуществляющим свои полномочия в соответствии со ст.29 Налогового кодекса РФ. При приеме заявления лично на втором экземпляре заявления должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками обязано по просьбе налогоплательщика проставить отметку о принятии и дате представления заявления.

Срок формирования и подписания справки о состоянии  расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным  налогам не должен превышать 10 рабочих  дней со дня получения заявления.

Подписанная и  заверенная печатью справка выдается налогоплательщику (его представителю) или отправляется по почте.

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменном виде) налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  разъяснять порядок заполнения форм налоговой отчетности.

Информирование  налогоплательщиков осуществляет налоговый  орган по месту учета налогоплательщика.

На первом этапе  подготовки к сверке налогоплательщику  необходимо получить акт сверки расчетов - документ, формируемый налоговым  органом и содержащий начальное  и конечное сальдо за выбранный период, суммы произведенных начислений и/или уменьшений сумм налогов и  уплаты по ним (см. рисунок). Форма акта сверки утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494 [3]. Акт сверки можно получить как в бумажном виде после запроса в налоговой инспекции, так и в электронном виде через систему информационного обслуживания налогоплательщиков (далее - система ИОН), что гораздо проще. Такая услуга доступна налогоплательщикам, сдающим отчетность в электронном виде, о чем говорится во Временном порядке обмена информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками при предоставлении информационных услуг по каналам связи и через Интернет [4]. Акт сверки расчетов является одним из пяти возможных типов документов, которые может запросить налогоплательщик через Интернет. Также популярным документом, запрашиваемым через систему ИОН, является выписка операций по расчету с бюджетом, представляющая собой перечень операций за указанный период, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика в налоговом органе.