Специальные налоговые режимы

 

 

 

 

ГЛАВА 3 ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ СУРЕНКОВОЙ Л.А.

Для того что бы выбрать оптимальный  режим налогообложения Суренковой Л.А. надо рассчитать налоги по упрощенной системе налогообложения так, как если она бы уплачивала налоги по специальным режимам.

 

 Применение упрощенной  системы налогообложения с объектом  налогообложения в виде доходов.

 

Во втором квартале 2008 года ИП  в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности И.п. за квартал:

величина дохода – 400 587,00 рублей,

общая величина расходов – 352 828,44 рублей,

налогооблагаемая база – 47 758,56 рублей,

ставка налога – 15 %,

сумма налога к уплате – 7 163,00 рублей.  

В случае если бы ИП  при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов –400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания за второй квартала);

общая величина расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода);

налогооблагаемая база –400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);

ставка налога – 6%, (одинаковая для  всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога – 24 035,00 рублей

вычеты из налога – 10 470,00 рублей⁷

(сумма налога, исчисленная за  отчетный период, уменьшается на  сумму страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога к уплате – 24 035,00 рублей

(400 587,00 рублей * 6% = 24 035,00 рублей

24 035,00 рублей минус 10 470,00 рублей = 13 565 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам четвертого квартала за 2008 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП  выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в  виде дохода ИП  заплатило бы налог  на 6402,00 рублей больше:

13 565,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей

13 565,00 рублей : 7 163,00 рублей = 1,89 раза

 С объектом налогообложения в виде дохода ИП  заплатило бы в 1,89 раза больше единого налога; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

 

 

 

 

 

Исходные данные	Объект налогообложения  при упрощенной системе
	доход		доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	4 квартал 2008г.		4 квартал 2008г.
Исходные данные	Объект налогообложения  при упрощенной системе
	Доход		Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)	400 587,00 руб.		400 587,00 руб.
Расходы	не принимаются		352 828,44 руб.
ИТОГО расходы	-		352 828,44 руб.
Налогооблагаемая база	400 587,00 руб.		47 758,56 руб.
Ставка налогообложения	6%		15%
Сумма налога по ставке	24 035,00 руб.		7 163,00 руб.
Вычеты из налога		10 470,00 руб.		-
Сумма налога к уплате		13 565,00 руб.		7 163,00 руб.

Таблица 2.4.

 

Применение ИП единого  налога на вмененный доход

 

Если бы ИП занималось только розничной  торговлей, то оно платило бы только единый налог на вмененный доход. В четвертом квартале 2008г. сумма налогообложения составит 15 646,00 рублей. Расчет единого налога на вмененный доход:

ВД=БД х П х К  

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу  физического показателя;

П - количество единиц физического  показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность – 1 800 руб.

- величина физического показателя  – 61 м.кв.

- корректирующий коэффициент К1  – 1,148

- корректирующий коэффициент К2  – 0,300

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,148 * 0,300

Вмененный доход = 146,253,60 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 21 938,04 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%). Т.к. в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Суренковой Л,А.., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 21 338,04 рублей.

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП  по итогам четвертого квартала 2008 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП  уплатило бы за этот же период, если бы применяла упрощенную систему налогообложения, свидетельствует о том, что ИП выбрал а не экономичный вариант налогообложения.

На общем режиме налогообложения  ИП  заплатило бы налог на 11 682,00 рублей больше:

18 845,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 11 682,00 рублей

18 845,00 рублей : 7 163,00 рублей = 2,6 раза

При применении общего режима налогообложения  ИП  заплатила в 2,6 раза больше.

 

 

 

 

Таблица 2.5

Исходные данные	Упрощенная система налогообложения		Единый налог на вмененный доход	Общий режим налогообложения
	Доходы-расходы	доходы		НДФЛ	Общая сумма взносов для И.П.		Общая сумма взносов  для физ. лиц.
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	4 кварт	4кварт	4кварт	4 квартал
Доходы	400 587	400 587	68 594	400 587	400 587	---
Расходы	352 828	---	Не приним	352828	352 828	---
Зарплата работников	---	---	---	---	---	70 500
Налогооблагаемая база	47 759	400 587	68 594	47 759	47 759	70 500
Ставки налогообложения	15%	6%	15%	13%	10%	26%
Сумма налога на ставки	7 163	24 035	10 289	6 208	4 776	18 330
Вычеты из налога	---	10 470	600	600	---	9 870
Сумма налога по уплате	7 163	13 565	9 689	5 609	4 776	8 460
				18 845

 

Т.к. Индивидуальный предприниматель  ведет как оптовую, так и розничную торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход  во  II квартале составила 17 452,00 рубля.

( 7 163,00 руб. плюс 9 689,00 руб. = 16 852 рубля)

Если бы ИП Суренкова Л.А. в качестве объекта налогообложения приняло доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы – 23 854,00 рубля.

(13 565,00 руб. плюс 9 689,00 руб. = 23 254,00 рубля)

В случае применения ИП Суренковой Л.А общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за  четвертой квартал составила бы 28 534,00рубля.

(18 845,00 руб. плюс 9 689,00 руб. = 28 534,00 рубля)

Если бы ИП Суренкова Л.А. занималась только розничной торговлей, то она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило в четвертом квартале – 9 689,00 рублей.

⁸По данным цифра можно сделать вывод, что Суренкова Л.А. выбрала не экономичный режим налогообложения.

1. При применении общего режима  налогообложения ИП заплатило  в 2,6 раза, чем при применении  упрощенной системы налогообложения  с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

2. При применении упрощенной  системы  налогообложения с  объектом налогообложения в виде  доходов ИП заплатило бы в  1,89 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

3. Единственное, что можно предложить  этой организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу; с другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.  

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

В основе всех этих режимов налогообложения  лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в  России вряд ли определяется только фискальными  целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Упрощенная система налогообложения  обладает рядом преимуществ по сравнению  с общим режимом. Так, например,  ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы  налогообложения, который заключается  в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных  лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны  УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.