Специальные налоговые режимы

согласно ФЗ “Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, выбор объектов обложения (валовая выручка или прибыль) осуществляется органом государственной власти субъекта РФ. Последние устанавливают стоимость патентов по видам предпринимательской деятельности, а для организаций и индивидуальных предпринимателей – расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям – представителям.

В силу вышеперечисленных причин, эффективность и целесообразность действия налогового законодательства на местах в основном зависит от государственных органов власти субъектов РФ.

 

3. Краткое описание существующих режимов налогообложения предприятий малого бизнеса

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

Введена в связи с необходимостью стимулировать сельскохозяйственных товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий и поддержке отечественных сельхозпроизводителей.⁵

Налогоплательщиками сельскохозяйственного налога признаются – организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного  налога  может произойти добровольно при выполнении ряда условий:

1) сельскохозяйственные товаропроизводители,  если по итогам работы за  предыдущий  календарный год   в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) доля  дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной составляет не менее 70 %;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители  - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если:

- в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) за предшествующий  календарный доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

- они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители  - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если:

- средняя численность работников  не превышает 300 человек;

- в общем доходе от реализации  товаров (работ, услуг) за предшествующий  календарный доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

Не вправе переходить на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) бюджетные учреждения.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет:

- налог на  прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей);

- единый социальный  налог;

- налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- налог на  добавленную стоимость.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, плательщики единого сельскохозяйственного налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении.

 Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения  налогоплательщик 
уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы (перечень расходов, приведенный в НК РФ  закрытый – более 40 видов расходов):

1) расходы на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств  и нематериальных активов;

2) расходы на ремонт основных  средств;

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда,  выплату компенсаций, пособий  по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  РФ;

6) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

7) суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

8) суммы процентов, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов;

9) расходы на обеспечение пожарной  безопасности;

10) суммы таможенных платежей;

11) расходы на содержание служебного транспорта;

12) расходы на командировки;

13) плату нотариусу за нотариальное  оформление документов;

14) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные  услуги, расходы на оплату услуг связи; и др.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в период применения единого  сельскохозяйственного налога - с  момента ввода этих основных средств и в эксплуатацию и нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в отношении основных средств  и НМА, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога их стоимость включается в расходы в следующем порядке:

- со сроком полезного использования  до трех лет включительно - в  течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

- со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного  года применения единого сельскохозяйственного  налога - 50 процентов стоимости, второго  календарного года - 30 процентов  стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного  налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

Доходы и расходы признаются кассовым методом.

Налоговая база -  денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. 

Налогоплательщики вправе уменьшить  налоговую на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговый период - признается календарный год, отчетным – полугодие 

Налоговая ставка – 6%.

Уплачивается авансовые платежи не позднее 25-ти дней по окончании отчетного периода, а по истечении налогового периода не позднее сроков для подачи декларации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31марта организациями и 30 апреля. Налоговые декларация по отчетному периоду не позднее 25 дней после окончания отчетного периода.

Упрощенная  система налогообложении

Налогоплательщики вправе перейти к упрощенной системе  налогообложения (УСН) или вернуться к общему порядку уплаты налогов и сборов по своему усмотрению, основываясь на положениях НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.  Коэффициент-дефлятор определяется ежегодно.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, переведенные на  другие специальные налоговые;

12) организации, в которых доля  участия других организаций составляет более 25% ;

13) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

14) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных превышает 100 млн. рублей; 

15) бюджетные учреждения;

16) иностранные организации.

Упрощенная система  налогообложения заменяет:

- налог на  прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

- единый социальный  налог⁶;

- налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- налог на  добавленную стоимость.

Иные налоги уплачиваются в соответствии с действующим  законодательством. Кроме того, плательщики УСН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников, а также уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении(табл.1.3).

Таблица 1.3.

Объект налогообложение	Налоговая база	Налоговая ставка
Доходы	Денежное выражение доходов	6%
Доходы, уменьшенные на величину расходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	15%

 

Порядок определения  доходов и расходов.

В состав доходов, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

НК РФ приводит закрытый перечень расходов, которые уменьшают доходы налогоплательщика:

1) расходы на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств  и нематериальных активов; 

2) расходы на ремонт основных  средств;

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на все виды обязательного  страхования работников, имущества и ответственности;

7) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);

8) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств  (кредитов, займов), а также расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

9) расходы на обеспечение пожарной  безопасности;

10) суммы таможенных платежей;

11) расходы на содержание служебного  транспорта;

12) расходы на командировки;

13) плату государственному и  (или) частному нотариусу за  нотариальное оформление документов;

14) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные  услуги, расходы на оплату услуг  связи;

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в период применения УСН  - с момента ввода этих основных  средств и в эксплуатацию и  нематериальных активов - с момента  принятия этих нематериальных активов(НМА) на бухгалтерский учет;

2) в отношении основных средств  и НМА, приобретенных до перехода  на уплату УСН их стоимость  включается в расходы в следующем  порядке: