- правила определения
налоговой базы при совершении
договоров займа, в том числе
по займам, срок возврата по
которым не определен или определен
моментом востребования;
- правила налогообложения
дивидендов, процентов и иного
распределения по ценным бумагам,
полученных заемщиком, в том
числе в случаях, когда одной
из сторон сделки является
нерезидент.
Так же изменения
затронут, метод оценки ценных
бумаг по стоимости последних
приобретений (ЛИФО) в международной
практике, так как на практике
практически не применяется. В
бухгалтерском учете от этого
метода уже отказались в рамках
его реформирования и приближения
к МСФО.
Учет отдельных видов
расходов - в 2009 году были выработаны подходы
к решению отдельных вопросов
налогообложения налогом на прибыль
организаций розничной и мелкооптовой
торговли. В частности:
- об отнесении к расходам
торговых организаций при определении
их налоговой базы по налогу
на прибыль потерь, связанных
с хранением товаров и оказанием
торговых услуг (розничной и
мелкооптовой реализации товаров).
Для этих целей предполагается
установить общий предельный
размер товарных потерь (в частности,
потерь от порчи, боя, лома
товаров, потери товарного вида),
возникающих при оказании услуг
в области розничной торговли,
а потери по конкретным товарным
группам будут приниматься в
пределах, утверждаемых Правительством
Российской Федерации норм (в
том числе естественной убыли,
потерь от порчи, боя, лома
товаров, потери товарного вида)
при транспортировке и оказании
торговых услуг;
- о возможности уменьшения
налоговой базы по налогу на
прибыль организаций торговли
с открытым доступом покупателей
к товарам на сумму товарных
потерь от недостачи товаров
по неустановленным причинам, выявленных
по результатам инвентаризации.
Предполагается, что для учета
указанных потерь в целях налогообложения
прибыли в Кодексе будет установлен
общий предельный размер таких
потерь, а потери по конкретным
товарным группам будут приниматься
в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
указанные предельные размеры
товарных потерь предполагается
установить в Кодексе в процентах
от выручки от розничной реализации
товаров;
- о принятии к вычету
из налоговой базы по налогу
на прибыль организаций в составе
амортизируемого имущества затрат,
связанных с созданием и эксплуатацией
объектов благоустройства (парковки,
охрана);
- об учете расходов
на приобретение униформы для
персонала;
- об оценке излишков
товарных и материально - производственных
запасов при их реализации
или отпуске в производство
с целью исключения двойного
учета сумм выявленных излишков
в налоговой базе по налогу
на прибыль организаций.
Сближение бухгалтерского и
налогового учета - предполагается отказаться
в налоговом учете от переоценки
полученных и выданных авансов и
задатков, выраженных в иностранной
валюте. В этом случае доходы, расходы,
а также стоимость товаров (работ,
услуг), имущественных прав, оплаченных
в порядке предварительной оплаты
в иностранной валюте, при применении
метода начисления будут определяться
по курсу Центрального Банка Российской
Федерации, действующему на дату перечисления
суммы аванса (в части, приходящейся
на аванс или задаток).
- Совершенствование налога на добавленную стоимость
В плановом периоде предполагается
продолжить работу по оптимизации перечня
документов, подтверждающих обоснованность
применения нулевой ставки.
В целях совершенствования
процедуры возмещения налога целесообразно
рассмотреть вопрос о внесении в Кодекс
изменений, направленных на сокращение
сроков возмещения при осуществлении
отдельных операций, облагаемых налогом
по нулевой ставке. В частности, предполагается
установить особый порядок возмещения
налога, при котором решение о возмещении
будет приниматься налоговыми органами
до прекращения камеральной проверки
налоговой декларации и документов, на
основании которой налог предъявлен к
возмещению.
Необходимо уточнить порядок
ведения раздельного учета для целей налога
на добавленную стоимость организациями,
осуществляющими клиринговую деятельность
(клиринговыми организациями) на рынке
ценных бумаг, деятельность по определению
(сверке) обязательств из заключаемых
на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых
договоров, предметом которых является
товар или иностранная валюта, финансовых
инструментов срочных сделок, а также
обеспечению и (или) контролю их исполнения.
Целесообразно также внесение
изменений в порядок оформления
счетов-фактур, а также решение
вопроса о возможности оформления
счетов-фактур с отрицательными показателями
(кредит-счетов) с целью урегулирования
порядка применения налоговых вычетов.
В целях снижения издержек
налогоплательщиков по исполнению налогового
законодательства будет рассмотрен
вопрос о внесении изменений в
законодательство в отношении незначительных
нарушений правил заполнения счета-фактуры.
Указанные изменения должны определить,
при незаполнении или неверном заполнении
каких показателей счет-фактура
может быть признан несоответствующим
установленным требованиям.
- Совершенствование акцизного налогообложения
В ближайшее время не планируется
существенных изменений в акцизном
налогообложении. Вместе с тем, планируется
внести ряд поправок, направленных
на уточнение действующего порядка
налогообложения с целью повышения
его эффективности:
- В статьей 204 Кодекса установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). Однако, в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней. В связи с этим, начиная с 1 января 2010 года, предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
- В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Связана она с неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета. Для того, чтобы решить указанные проблемы предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.
- В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты акцизов налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При этом не уточнено, в течение какого периода после отгрузки товаров могут быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов. С этой целью предполагается уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при осуществлении налогоплательщиками реализации подакцизных товаров на экспорт.
- Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом предлагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов:
- в отношении нефтепродуктов – сохранение действующей величины ставок на 2010 г. с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы;
- в отношении табачных изделий – индексация специфических ставок повышенными темпами по сравнению с предусмотренными действующей редакцией Кодекса, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год;
- в отношении других подакцизных товаров – индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен.
- Налог на доходы физических лиц
В плановом периоде в главу
23 Кодекса планируется внести следующие
изменения:
- Для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания более простых и понятных инструкций и рекомендаций для налогоплательщиков по ее заполнению.
- С 2008 года главой 23 Кодекса установлены предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц. Для того, чтобы указанные предельные размеры соответствовали текущей экономической ситуации, необходима индексация указанных норм в соответствии с прогнозным значением инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам.
- В среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внесение в главу 23 Кодекса инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.
- В рамках концепции создания в Российской Федерации международного финансового центра предполагается внести целый ряд изменений в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Речь идет о следующих изменениях:
- введение налогового вычета в размере до 1 млн. руб. при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии, что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более 1 года;
- введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами ;
- расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется статьей 214.1 Кодекса, а также соответствующего перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;
- совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;
- закрепление в Кодексе порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);
- совершенствование порядка налогообложения физических лиц при получении купонного дохода по облигациям;
- закрепление в законодательстве о налогах и сборах уже сложившегося подхода к налогообложению операций физических лиц с российскими депозитарными расписками как нового вида эмиссионных ценных бумаг;
- конкретизация правил налогообложения налогом на доходы физических лиц при осуществлении операций по конвертации американских депозитарных расписок (ADR) и глобальных депозитарных расписок (GDR) в акции и обратно (из акций в депозитарные расписки).
- Будет продолжена работа по уточнению в законодательном порядке перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, установленных статьей 217 Кодекса.
- Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц
Проект федерального закона
№ 51763-4 «О внесении изменений в часть
вторую Кодекса и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации»,
предусматривающий установление местного
налога на недвижимость, который заменит
для соответствующих налогоплательщиков
налог на имущество физических лиц,
а также земельный налог в
части налогообложения установленных
объектов, принят Государственной Думой
Федерального Собрания Российской Федерации
в первом чтении 10 июня 2004 года.
Однако для введения налога
на недвижимость необходимо формирование
государственного кадастра недвижимости,
а также формирование порядка
определения налоговой базы, в
качестве которой должна выступать
кадастровая стоимость объектов
недвижимости. Для формирования государственного
кадастра недвижимости был принят Федеральный
закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном
кадастре недвижимости», вступивший в
силу с 1 марта 2008 года, который регулирует
отношения, возникающие в связи
с ведением государственного кадастра
недвижимости, осуществлением кадастрового
учета недвижимого имущества
и кадастровой деятельности.