Прямые налоги в формировании налоговых доходов бюджетов различных уровней» на материалах УФНС России по г.Чебоксары

Таким образом, основная масса  администрируемых УФНС России по Чувашской  республике доходов консолидированного бюджета РФ, полученных от прямого  налогообложения, по состоянию на 01.01.2010год, обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц(48,1%), налог на прибыль организации (25,6%), налог на имущество организаций (12,4%), земельный налог (2,7%), транспортный налог (2,1%).

Основная масса поступивших  прямых налогов и сборов поступило  в консолидированный бюджет субъектов  РФ-97,1%, на поступления в федеральный бюджет приходится- 2,9%.  Таким образом, можно сказать, что за счет прямых налогов в основном формируются консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Теперь, необходимо проанализировать администрирование прямых налогов  в результате налоговых проверок. Это позволит нам выявить: во-первых, качество работы органов, несущих ответственность  за контроль за соблюдением налогового законодательства о налогах и  сборах РФ. Во вторых, определить, за какими видами прямых налогов нужно усилить  контроль (Табл. 3).

                  Таблица 3.

Анализ администрирования прямых налогов в результате проведения налоговых контрольных проверок налогоплательщиков по состоянию на 01.01. 2009 - 01.01.2010г , на материалах УФНС России по Чувашской республике (Приложение3-4).

Показатели	По состоянию  на 01.01.2009		По состоянию  на 01.01.2010		Отклонение (+,-)		Темп изменения
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма,  тыс. руб	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб	Уд. вес,%
Всего по налогам  и сборам, в результате контрольной  работы	1 690 364	100	1 880 642	100	190 278	____	111,6
Из них:
По выездным налоговым  проверкам	1 038 311	61,4	1 319 365	70,2	281 054	8,8	127,1
По камеральным налоговым  проверкам	555 038	32,8	398 425	21,2	-156 613	-11,6	71,8
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	97 015	5,8	162 852	7,6	65 837	1,8	167,9
Налог на прибыль  организации	459 542	27,2	355 583	18,9	-103 959	-8,3	77,4
По выездным налоговым  проверкам	260 433	15,4	19 6087	10,5	-64 346	-4,9	75,3
По камеральным налоговым  проверкам	185 090	10,9	134 564	7,1	-50 526	-3,8	72,7
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	14 019	0,8	24 982	1,3	10 963	0,5	178,2
Налог на доходы физических лиц	288 835	17,1	455 358	24,2	166 523	0,6	157,6
По выездным налоговым  проверкам	248 282	14,7	416 955	22,2	168 673		167,9
По камеральным налоговым  проверкам	31 209	1,8	20 090	1,1	-11 119	0,7	64,4
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	9 344	0,6	18 313	0,9	8 969	0,3	195,9
Налоги на имущество  организаций	87 257	5,2	112 715	5,9	25 458	0,7	129,2
По выездным налоговым  проверкам	5 554	0,3	11 727	0,6	6 173	0,3	В 2,1 раза
По камеральным налоговым  проверкам	75 382	4,5	82 706	4,4	7 324	-0,1	109,7
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	6 321	0,4	18 282	0,9	11 961	0,5	В 2,9 раза
Транспортный  налог	6 338	0,4	9 338	0,5	3 000	-0,1	147,3
По выездным налоговым  проверкам	645	0,04	537	0,07	-108	0,03	83,3
По камеральным налоговым  проверкам	900	0,06	2 478	0,13	1 578	0,07	В 2,8 раз
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	4 793	0,3	6 323	0,3	1 530	0	131,9
Налог на игорный  бизнес	23 720	1,4	306	0,02	-23 414	-1,38	1,3
По выездным налоговым  проверкам	0	0	0	0	0	0	0
По камеральным налоговым  проверкам	23 312	1,38	1	0	-23 311	-1,38	0
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	408	0,02	305	0,02	-103	0	1,3
Земельный налог	27 332	1,6	23 842	1,3	- 3 490	-0,3	87,2
По выездным налоговым  проверкам	2 773	0,2	3 243	0,2	470	0	116,9
По камеральным налоговым  проверкам	20 789	1,2	12 834	0,7	-7 955	-0,5	61,7
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	3 770	0,2	7 765	0,4	3 995	-0,2	В 2,1 раза
Налоги и сборы, и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 531	0,1	1 197	0,06	-334	-0,94	78,2
По выездным налоговым  проверкам	1 090	0,06	619	0,03	-471	-0,03	56,8
По камеральным налоговым  проверкам	148	0	308	0,01	160	-0,03	В 2,1 раза
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	293	0,04	270	0,02	-23	-0,02	92,2
НДПИ:	255	0,02	543	0,03	288	0,01	2,1
По выездным налоговым  проверкам	188	0,02	403	0,02	215	0	2,1
По камеральным налоговым  проверкам	0	0	13	0	13	___	0
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	59	0	127	0,01	65	0,01	В 2,2 раза
Налоги на совокупный доход	74 001	4,4	75 666	4	1 665	0,4	102,2
По выездным налоговым  проверкам	38 113	2,3	45 478	2,4	7 365	0,1	119,3
По камеральным налоговым  проверкам	27 885	1,6	20 922	1,1	-6 963	-0,5	75
По результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату	8 033	0.5	9 266	0,5	1 233	0	115,3

 

Проанализировав представленные в таблице показатели можно сделать  следующие выводы:

Всего, по итогам всех проведенных  проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства  о  налогах и сборах, администрируемых УФНС России по Чувашской республике, по состоянию на 01.01.2010г, было дополнительно  доначислено платежей в сумме 1 880 642 тыс. руб. что на 190 278 тыс. руб. больше, чем соответствующий показатель по состоянию на 01.01.2009. Таким образом, можно сказать, что поступления по итогам налоговых проверок, администрируемые УФНС России по чувашской республике, увеличились на 11,6%.

 Основная масса дополнительно  начисленных платежей по результатам  проверок и прочих контрольных  мероприятий, была связана с  проведением  выездных налоговых  проверок- сумма доначисленных платежей = 1 319 365 тыс.руб., что составляет 70,2% от всех доначисленных платежей. На долю камеральных налоговых проверок приходится около 398 425 тыс. руб (21,2%), а на долю прочих контрольных мероприятий и пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов – 162 852 тыс.руб. (7,6%).

Наибольший удельный вес  в дополнительно начисленных  платежах по результатам проверок по состоянию на 01.01.2010 г занимают следующие  прямые налоги:

Первое место занимает налог на доходы физических лиц. Его  сумма равна 455 358 тыс.руб, и составляет 24,2 % от общей суммы дополнително начисленных платежей по результатам проверок.  Что касается именно этого налога, то наметился существенный рост в показателях данного вида, так как за аналогичный период в 2009 года аналогичные показатели составляли 288 835 тыс. руб. и 17,1 % соответственно. То есть показатели выросли на 57,6 %, что связанно с постепенным выходом из кризиса и улучшением благосостояния населения, а также с хорошей работай УФНС России по Чувашской республике.

 Стоит также отметить, что по итогам выездных проверок  по этому налогу было дополнительно  доначисленно 416 955 тыс. руб. , т.е. 22,4% , а по итогам камеральной проверки 20 090 ты. руб. (1,1%).

Второе место, в дополнительно  начисленных платежах по результатам  проверок, занимает Налог на прибыль  организаций (18,9%), что в суммовом выражении равен 355 583 тыс.  руб. За анализируемый период 2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года  поступление данных налогов сократилось как в суммовом, так и в процентном соотношении на 103 959 тыс. руб. и 8,3 процентных пункта соответственно.  Связанно это с тем, что  все еще огромно влияние последствий мирового финансового кризиса. В связи с этим ухудшились результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, увеличилось количество убыточных организаций. Кроме того, многие предприятия пытаются уменьшить налогооблагаемую базу по этому виду налога.

Третье место, в дополнительно  начисленных платежах по результатам  проверок, администрируемые УФНС России по Чувашской республике, в 2010 года, занимает Налог на имущество организаций. Их сумма, по состоянию на 01.01.1010 года составила 112 715 тыс.руб.  и составило 5,9 % от общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок. Стоит отметить, что данные показатели  незначительно выше  аналогичных показателей на соответствующий период 2009 года, равные 25 458 тыс. руб. и 5,9% аналогично. В данном случае наиболее продуктивными были камеральные налоговые проверки. Так как, по итогам именно этих проверок было дополнительно начислено 82 706 тыс. руб. что составило 4,4% . Хотя стоит отметить, что в аналогичном периоде за 2009 год, процентное соотношение было немного выше и составляло 4,5%, хотя в суммовом выражении этот показатель был ниже на 7 324 тыс. руб. и составил 75 382 тыс. руб.

Таким образом, если анализировать  дополнительно начисленные платежи  по прямым налогам по результатам  проверок, администрируемых УФНС России по Чувашской республике, по состоянию  на 01.01.2010 год можно сделать вывод  о том, что наиболее существенные поступления были получены по результатам  выездных налоговых проверок -70,2%, по следующим налогам:, налога на доходы физических лиц(24,2 %), налога на прибыль организаций (18,9%), налогов на имущество (5,9%).

Следовательно, можно сделать  вывод о том, что наибольший удельный вес в дополнительно начисленных  платежах по результатам проверок приходится на прямые налоги и составляют около 60% .

Итак, проведенный нами анализ позволяет сделать вывод о  том, что прямые налоги играют существенную роль  не только в формировании консолидированного бюджета субъектов РФ  в частности, но и в налоговой системе РФ и формировании доходов бюджетной системы России в целом.

Кроме того, именно за этим видом  налогов необходим более тщательный контроль со стороны  налоговых органов, так как именно здесь самый  большой удельный вес выявленных  дополнительно начисленных платежей по результатам  проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Основные направления  совершенствования формирования  налоговых доходов бюджетной  системы РФ.

На формирование налоговых  доходов бюджетной системы РФ огромное влияние все еще оказывает  мировой финансовый кризис.

В 2009 году наблюдался значительный спад ВВП, более глубокий по сравнению  с первоначальными прогнозами. Перспективы  восстановления положительного роста  ВВП в 2010 году хоть и подтвердили  себя, но не достигли запланированного уровня. Все еще высок уровень  числа безработных, медленно снижается  инфляция, впервые за десятилетие  прогнозируется снижение реального  уровня доходов граждан⁶.

Поэтому немаловажную роль играет модернизация и совершенствование  налоговых поступлений в формировании доходов бюджетной системы.

Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики  и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Структура и уровень налогообложения  должны минимизировать искажающее и  оказывать позитивное воздействие  на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия  для развития предпринимательской  деятельности и инновационной активности.

Бизнес должен проявить высокую  степень ответственности при  выполнении обязанности по уплате налогов. Надо четко понимать - умышленное уклонение  от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества особенно необходимых  в современных условиях ресурсов. Поэтому подобные действия должны жестко пресекаться.

Стоит также отметить, что  в трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Меры в области  налоговой политики, планируемые  к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов.

В период 2010 – 2012 годов будет  продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями  налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2011 годы" и "Основными  направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи  с основными направлениями Программы  антикризисных мер Правительства  Российской Федерации и с проектами  по реализации основных направлений  деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

• совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
• создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
• совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Помимо  этого планируется внесение изменений  в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям:

1. Налог на прибыль организаций

Амортизационная политика - предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп, для чего возможно использование предложений, разработанных Министерством финансов Российской Федерации в ходе подготовки проекта Кодекса во второй половине 90-х годов.

Сокращение возможностей по минимизации налогообложения- должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации  налогообложения, связанных с переносом  на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых  компаний. Отсутствие ограничений создает  на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса  без последующего его развития.

В 2010 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования  отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для  этого, во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные пунктом 1 статьи 269 Кодекса. В частности, в рамках регулирования  трансфертного ценообразования  необходимо разработать правила  определения «рыночного» уровня процентной ставки для их использования  при определении допустимого  уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной» или «тонкой» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

Налогообложение операций с  ценными бумагами - Законодательство о налогах и сборах не устанавливает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим требуется установить Кодексом правила налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, в том числе: