Принципы построения налога на добавленную стоимость

продукции.

   В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости

приобретения) возникающая  отрицательная разница между  суммами налога, уплаченными 

поставщикам, и суммами  налога, исчисленными по реализации товаров, относится на

прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога

на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или  возмещению из бюджета не

подлежит.

   При обмене  организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами)

либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены

реализации (без учета  налога на добавленную стоимость) такой  или аналогичной 

продукции (работ, услуг) , рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная

сделка, а в случае отсутствия реализации такой или  аналогичной продукции (работ, услуг)

за месяц —  исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней 

реализации, но не ниже фактической себестоимости.

   Если организация  (предприятие) обменивает вновь  освоенную продукцию, которая 

ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей 

налогообложения принимаются  фактические рыночные цены на аналогичную  продукцию,

сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции  при совершении сделки,

но не ниже ее фактической  себестоимости.

   При реализации  приобретенной продукции в ее  себестоимость включаются 

стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие

аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется 

износ, принимается  их остаточная стоимость.

   В случае натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного

производства) или  реализации предприятием населению, включая  своих работников, этих

товаров через кассу  по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в

аналогичном порядке.

   При безвозмездной  передаче товаров (работ, услуг)  плательщиком является сторона, 

их передающая.

   При использовании  внутри организации (предприятия)  товаров (работ, услуг) 

собственного производства, затраты по которым не относятся  на издержки производства и 

обращения, за основу определения облагаемого оборота  принимается стоимость этих или 

аналогичных товаров (работ, услуг) , исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) , а

при их отсутствии —  фактическая себестоимость.

   Облагаемым  оборотом при изготовлении товаров  из давальческого сырья и 

материалов является стоимость их обработки (включая  затраты и прибыль) , а по

подакцизным товарам  — стоимость обработки с учетом акцизов.

   Суммы налога  на добавленную стоимость по  многооборотной таре, имеющей 

залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями

(предприятиями-изготовителями) покупателям. 

   Если продукция  и товары затариваются в потребительскую  тару одноразового

использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные  материалы) ,

включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную,

картонную) , оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары

включается в налогооблагаемый оборот.

   Суммы налогов  или иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с

действующим законодательством  на себестоимость продукции (работ, услуг) , не подлежат

исключению из налогооблагаемого  оборота при расчете налога на добавленную стоимость.

   Не облагаются  налогом: а) обороты по реализации  продукции, полуфабрикатов,

работ и услуг  одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-

производственных  нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской 

оборот) ; б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по

реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам; в) средства

учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном  законодательством 

Российской Федерации; г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и

денежной форме  при ликвидации или реорганизации  организаций (предприятий) в

размере, не превышающем  их уставной фонд, а также пай (доля) юридических лиц при

выходе из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

д) средства, перечисляемые головной организации (предприятию) , минуя счета

реализации, обособленными  подразделениями из прибыли, оставшейся в их

распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, для осуществления

централизованных  функций по управлению всеми структурными подразделениями,

входящими в состав головной организации (предприятия) , а также для формирования

централизованных  финансовых фондов (резервов) ; е) средства, перечисляемые головной

организацией (предприятием) своим обособленным подразделениям (филиалам,

отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве

вторичного перераспределения  прибыли для расходования по целевому назначению.

   Если указанные в пунктах “д” и “е” средства используются на иные цели (например,

коммерческую деятельность) , они подлежат обложению налогом на добавленную

стоимость в общеустановленном  порядке; ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты

налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда,

передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица; з) бюджетные

средства, предоставляемые  на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных 

уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы,

полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств; и)

средства, предоставляемые  в благотворительных целях организациям на нужды 

малоимущих, социально  незащищенных категорий граждан, являющихся реальными 

получателями таких  средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на

целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной

(предпринимательской)  деятельностью и не имеющих  оборотов по реализации продукции 

(работ, услуг) , кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства

учитываются на отдельном  счете и об их целевом использовании  представлены отчеты в

налоговые органы.

   Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных  организаций облагаемым

оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг) ,

определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе

выполнения работ  повышением (снижением) цен на строительные материалы и 

конструкции, тарифов  на транспортные и другие виды услуг.

   Работы, выполненные  хозяйственным способом, стоимость  которых не относится 

на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном  порядке по мере

выполнения и отнесения  их на счет 08 “Капитальные вложения” . Сумма налога на

добавленную стоимость  по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость 

которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом в

определенном инструкцией  порядке.

   При выполнении  работ хозяйственным способом  — объемы реализации 

определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капительные

вложения” . При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные

на счете 08 “Капитальные вложения” , корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с

бюджетом” .

   Под реализованной  строительной продукцией (работами, услугами) следует 

понимать объемы реализации, отражаемые по кредитн. счета 46 “Реализация продукции

(работ, услуг)  ” , исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ,

услуг) , устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.

   Ставки налога

   Ставки налога  на добавленную стоимость устанавливаются  в следующих размерах:

— 10 процентов по продовольственным товарам (за исключением  продакцизных) по

перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по

перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации. При реализации для

промышленной переработки  и промышленного потребления  указанных

продовольственных товаров (за исключением продакцизных) также применяется ставка

налога в размере 10 процентов; — 20 процентов — по остальным товарам (работам,

услугам) , включая продакцизные продовольственные товары.

   При реализации  товаров (работ, услуг) по ценам  и тарифам, включающим в себя 

налог на добавленную  стоимость по ставкам 20 процентов  и 10 процентов с 1 апреля 1995

г. применяются расчетные  ставки с учетом специального налога соответственно 16,46 и 8,

97 процента.

   Порядок расчетов  за реализуемые товары (работы, услуги) Реализация товаров 

(работ, услуг)  производится: — по свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным 

на сумму налога на добавленную стоимость; — по государственным регулируемым ценам

и тарифам, увеличенным  на сумму налога на добавленную стоимость; — по

государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в  себя налог на

добавленную стоимость.

   Сумма налога  на добавленную стоимость выделяется  отдельной строкой: — в

расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях) , реестрах

чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах; — в

первичных учетных  документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных 

работ и др.) , на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках,

предварительной оплате (авансах) , расчетах с использованием векселей и зачете взаимных

требований.

   При отгрузке  товаров, оказании услуг, выполнении  работ, не облагаемых налогом, 

расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные 

документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную  стоимость и на них 

делается надпись  или ставится штамп “Без налога (НДС) ” .

   Расчетные  документы и реестры, в которых  не выделена сумма налога, банками  не 

должны приниматься  к исполнению.

   В случае  частичного акцепта требования (требования-поручения)  в котором был