Принципы построения налога на добавленную стоимость

при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных  на реализуемую дотируемую продукцию, и 

возникающей отрицательной  суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из

соответствующих бюджетов.

   При этом  отрицательные суммы налога на  добавленную стоимость, возникающие  у организаций 

(предприятий) , производство и реализация товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых

дотируются из бюджетов субъектов Российской Федерации  или местных бюджетов, подлежат возмещению из

бюджета за счет общих  платежей налогов пропорционально  установленным нормативам отчислений в

федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации  и местные бюджеты, в случаях: — если

решение о дотации  товаров (работ, услуг) или отрасли  принято постановлением Правительства  Российской

Федерации; — если на товары (работы, услуги) установлены  государственные регулируемые цены или уровень 

цен определяется постановлением Правительства Российской Федерации; — если Законом Российской

Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при  реализации товаров (работ, услуг) предусмотрено 

освобождение от налога в соответствии с подпунктами "в" и "г" пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона или 

применение ставки налога в размере 10 процентов.

   В случаях,  когда средств по отдельным  местным бюджетам недостаточно  для возмещения отрицательных 

сумм налога на добавленную  стоимость, возможно производить такое возмещение за счет общих поступлений

платежей по бюджету  субъекта федерации.

   Налог на  добавленную стоимость, подлежащий  взносу в бюджет угледобывающими и

углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница

между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные  уголь и продукты углеобогащения, и 

суммами налога, фактически уплаченными шахтами (разрезами) , обогатительными и брикетными фабриками

поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) , стоимость которых относится на издержки

производства и  обращения.

   При реализации  угля и продуктов углеобогащения  непосредственно покупателям, минуя  углесбытовые

органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются  в бюджет шахтами (разрезами) ,

обогатительными и  брикетными фабриками.

   Организации  (предприятия) , получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты

неустоек за нарушение  обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ,

оказания услуг) , перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам

8,97 процента и  16,46 процента от полученных средств. 

   Сроки уплаты  налога и представления расчетов  Налог на добавленную стоимость  уплачивается: а) 

ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный

месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - организациями (предприятиями) со среднемесячными

платежами от 3000 тыс. рублей до 10000 тыс. рублей, кроме предприятий  железнодорожного транспорта,

указанных в пункте 35 "а" Инструкции №39, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего

месяца.

   При этом  организации (предприятия) со  среднемесячными платежами более  10000 тыс. рублей 

уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной  трети 

суммы налога, причитающейся  к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими

перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца,

следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

   Если исчисленная  по месячному расчету сумма  налога превысит сумму, исчисленную  к уплате 

декадными платежами, сумма доплаты по результатам  перерасчетов вносится плательщиком в  бюджет не

позднее срока, установленного для представления месячного  расчета, т.е. 20 числа следующего месяца, а 

предприятиями железнодорожного транспорта и связи - 25 числа следующего месяца.

   В случаях,  когда сумма налога, исчисленная  по месячному расчету, окажется  меньше суммы, уплаченной 

подекадно, сумма  разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается

плательщику по его  письменному заявлению в 10-дневный  срок; б) ежеквартально, исходя из фактических

оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал  в срок не позднее 20-го числа месяца,

следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными  платежами налога до 3000 тыс.

рублей.

   Организации  (предприятия) со среднесписочной  численностью работающих, не превышающей 200

человек (в том  числе в промышленности и строительстве  до 200 человек; в науке и научном  обслуживании - до

100 человек; в других  отраслях производственной сферы  - до 50 человек; в отраслях непроизводственной  сферы 

и розничной торговле - до 15 человек) , уплачивают налог на добавленную стоимость ежеквартально

независимо от размера  среднемесячных платежей.

   В исключение  из этого порядка предприятия  связи, относящиеся к основной  деятельности Министерства 

связи Российской Федерации, уплачивают налог на добавленную  стоимость ежемесячно 25 числа текущего

месяца исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий месяц, и кроме

того, по тому же сроку - авансовый платеж по текущему месяцу в размере 1/2 от суммы налога, причитающейся 

к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, и 10 числа следующего месяца - авансовый  платеж в

размере второй половины суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету.

   В случаях  превышения ранее внесенных платежей  над суммой налога, исчисленной  исходя из

фактической реализации, сумма превышения засчитывается  в уплату предстоящих очередных  платежей или 

возвращается плательщику  по его письменному заявлению. Если сумма, внесенная в порядке авансовых

платежей, окажется меньше фактически исчисленной за отчетный месяц, разница подлежит доплате  в бюджет

по сроку 25 числа.

   Размеры среднемесячного  платежа определяются плательщиками,  самостоятельно исходя из данных  за

последний квартал.

   Вновь созданные  организации (предприятия) , а также организации (предприятия) , которые ранее не

являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По

истечении трехмесячного  срока в зависимости от размера  среднемесячного платежа, определившегося  за

указанный период, плательщики  определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения 

сроков уплаты для  февраля, марта и апреля берутся  данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая,

июня и июля - за I квартал т. г. и т.д.) .

   Дополнительно  начисленные суммы налога на  добавленную стоимость и финансовые  санкции 

перечисляются налогоплательщиками  в бюджет в 5-дневный срок со дня  вручения плательщику акта проверки

(с начислением  пени в общеустановленном порядке  в случае образования задолженности  бюджету на 

отдельные даты) .

   Датой совершения  оборота считается день поступления  средств за товары (работы, услуги) на счета в

учреждения банков, включая поступление денежных средств  по векселю, а при расчетах наличными  деньгами -

день поступления  выручки в кассу.

   Для организаций  (предприятий) , определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ,

оказанию услуг) в  соответствии с принятой учетной  политикой, датой совершения оборота  считается их

отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных  документов или получение векселя (в случаях 

оплаты задолженности  за отгруженные товары (работы, услуги) , обеспеченной векселем) .

   При безвозмездной  передаче или обмене товаров  (работ, услуг) днем совершения  оборота является день 

передачи товаров (работ, услуг) .

   Плательщики  в сроки, установленные для  уплаты налога за отчетный  период, представляют налоговым 

органам по месту  своего нахождения расчеты по форме  согласно Приложению N 1 к Инструкции № 39.

   Сроки представления  месячного или квартального расчета,  а соответственно и сроки уплаты  налога за

эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный  день, переносятся на первый рабочий 

день после выходного  или праздничного дня.

   Министерству  финансов Российской Федерации  предоставляется право устанавливать  иные налоговые 

периоды и сроки  уплаты налога.

   Порядок ведения  бухгалтерского учета по налогу  на добавленную стоимость Для отражения в

бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость,

предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" и  счет 68 "Расчеты с

бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

   По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по

соответствующим субсчетам "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ресурсам",

"Налог на добавленную  стоимость по приобретенным малоценным  и быстроизнашивающимся предметам",

"Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным  средствам", "Налог на добавленную  стоимость 

по приобретенным  нематериальным активам", "Налог  на добавленную стоимость по работам (услугам)

производственного характера", "Налог на добавленную  стоимость при осуществлении  капитальных вложений" и 

т.д.) предприятие (заказчик) отражает суммы налога по приобретенным  материальным ресурсам, малоценным и 

быстроизнашивающимся  предметам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с

кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и 

кредиторами" и  др.

   Суммы налога  на добавленную стоимость, подлежащие  возмещению (вычету) после фактической  оплаты 

поставщикам за материальные ресурсы (оприходованные, принятые на балансовый учет) , списываются с

кредита счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" (соответствующих 

субсчетов) в дебет  счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

   При этом  налогоплательщик на основании  данных оперативного бухгалтерского  учета должен вести 

раздельный учет сумм налога, как по оплаченным приобретенным  материальным ресурсам, так и 

неоплаченным.

   В том случае, если материальные ресурсы, по  которым в установленном порядке  произведено