Принципы построения налога на добавленную стоимость

тару, имеющую залоговые  цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по

залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 “Материалы” без  предъявления по ней к

зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее

приобретении.

   Суммы налога  за тару одноразового использования  предъявляются к зачету 

организациями (предприятиями) , получающими продукцию в этой таре, в составе общей

суммы налога по этой продукции в общеустановленном  порядке.

   При определении  сумм налога, подлежащих уплате  в бюджет, по транспортной

таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы 

налога, исчисленные  от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх

цен.

   Не исключается  из налоговой суммы, полученной  от покупателей, налог, 

уплаченный поставщикам: — по товарам (работам, услугам) , использованным на

непроизводственные  нужды, по которым уплата налога производится за счет

соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным

легковым автомобилям  и микроавтобусам.

   Этот порядок  не применяется в отношении  колхозов, совхозов, крестьянских 

(фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных  предприятий и 

организаций, у которых  суммы налога на добавленную стоимость  по товарам (работам,

услугам) , использованным на непроизводственные нужды не подлежат вычету.

   К товарам  (работам, услугам) , использованным на непроизводственные нужды

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного

потребления.

   — по товарам  (работам, услугам) , использованным при изготовлении продукции и

осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “е” -”

ш” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”

. Суммы налога, уплаченные  поставщикам по таким товарам  (работам, услугам) , относятся

на издержки производства и обращения.

   В отдельных  случаях с учетом специфики  деятельности организаций (предприятий) 

Государственная налоговая  служба Российской Федерации по согласованию с

Министерством финансов Российской Федерации, в виде исключения, может рассмотреть 

вопрос о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного  поставщикам 

товаров (работ, услуг) , по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от

реализации, включая  как облагаемые, так и необлагаемые обороты.

   В случае  превышения сумм налога, фактически  уплаченных поставщикам за

приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы (работы, услуги) , а

также основные средства и нематериальные активы, введенные  в эксплуатацию и 

принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ,

услуг) , включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая

разница засчитывается  в счет предстоящих платежей или  возмещается из бюджета за счет

общих платежей налогов  налоговыми инспекциями на основании  представленных

расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика  в десятидневный срок со дня 

получения расчета  за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не

производится по расчетам, предоставленным налогоплательщиком по истечении 

трехгодичного срока.

   Трехгодичный  срок определяется в данном случае начиная с 1-го числа месяца,

следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость по

материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы, но не

был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию) .

   Иностранные  организации, являющиеся плательщиками  налога на добавленную

стоимость и состоящие  на учете в налоговом органе, при  реализации товаров (работ, услуг)

на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную

стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1

“О налоге на добавленную  стоимость” (с последующими изменениями  и дополнениями) .

   При реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации 

иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом  органе,

осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории

Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в

бюджет, определяется в виде разницы между суммами  налога, полученными от

реализации на территории Российской Федерации как ввезенных  товаров, так и 

произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг) , и суммами

налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным

ресурсам производственного  назначения, приобретенным на территории России.

   В случае  реализации товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации 

иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом  органе, налог на

добавленную стоимость  уплачивается в полном размере российскими  организациями 

(предприятиями) за  счет средств, перечисляемых иностранным  организациям или другим 

лицам, указанным  этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот

включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций - покупателей 

(предприятий - покупателей) .

   После уплаты  налога российскими организациями  (предприятиями) иностранные 

организации имеют  право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость,

фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров  на территорию Российской

Федерации, а также  по материальным ресурсам производственного  назначения,

приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в

качестве налогоплательщика.

   Возмещение  уплаченных сумм налога иностранной  организации производится 

налоговым органом, в котором произведена фактическая  уплата российской организацией

(предприятием) , за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня

получения следующих  документов: — письменного заявления  иностранной организации;

— контракта (копии  контракта) с российской организацией (предприятием) или 

приравненных к  нему документов; — платежных документов, подтверждающих

фактическую уплату налога на добавленную стоимость  иностранной организацией

(предприятием) .

   Во всех  случаях как при уплате налога  на добавленную стоимость самой 

иностранной организацией (предприятием) , так и через российскую организацию

(предприятие) при  возникновении отрицательной разницы  между суммами налога,

уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров 

(работ, услуг) , возмещение из бюджета не производится.

   Данный порядок  не применяется в случаях оплаты  российскими организациями 

(предприятиями) импортных  товаров, ввозимых на территорию  Российской Федерации по

внешнеторговым контрактам.

   При экспорте  организациями (предприятиями) товаров  (работ, услуг) в случае, если 

суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные поставщикам  материальных

ресурсов, до момента  экспорта не возмещены, они подлежат возмещению в порядке,

рассмотренном выше.

   Для обоснования  льгот по налогообложению экспортируемых  товаров (работ, услуг) 

, в том числе  через посреднические организации,  по договору комиссии или поручения  в

налоговые органы предъявляются  в обязательном порядке следующие  документы: — 

контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров (работ, услуг) или 

приравненный к  нему документ; — платежные документы, подтверждающие оплату

иностранным партнером  экспортируемых товаров (работ, услуг) ; — грузовая таможенная

декларация со штампом  таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы,

подтверждающие пересечение  грузом границы (коносамент, международная  товарно-

транспортная накладная  о перевозках международным автотранспортом, международная 

авиационная накладная, железнодорожная накладная) .

   При отсутствии  хотя бы одного из вышеназванных  документов льгота по экспорту 

не предоставляется.

   Обложению  налогом подлежат суммы, полученные  в порядке частичной оплаты 

расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги) , а также суммы

авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих

поставок товаров  или выполнения работ (услуг) .

   Указанные  суммы у организаций розничной  торговли и общественного питания 

облагаются налогом  в части разницы в ценах  или соответствующих ей надбавок и наценок.

   В случае  возврата покупателями товаров  после оплаты расчетных документов,

проездных документов (билетов) , а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ

(услуг) на сумму  налога по таким операциям  уменьшаются очередные платежи  в бюджет 

либо производится их возмещение в порядке, рассмотренном  выше.

   Перерасчеты  по налогу производятся после  отражения в учете соответствующих

операций по корректировке  оборотов по реализации товаров (работ, услуг) , если при этом

не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего

права на возмещение сумм налога из бюджета.

   При реализации  на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) за

иностранную валюту взимание налога осуществляется также  в иностранной валюте или в

рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации,

действующему на день уплаты налога.

   Дипломатические  и приравненные к ним представительства  для возмещения 

налога, уплаченного  по товарам и услугам, приобретенным  в розничной торговой сети

членами дипломатического и административно-технического персонала  этих

представительств, включая  членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют

товарные чеки магазинов  на сделанные покупки в налоговую  инспекцию, на которую 

такие функции возложены  государственными налоговыми инспекциями  по субъектам 

Российской Федерации.

   Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается  по соответствующим