Принципы построения налога на добавленную стоимость

работ, услуг и  стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и 

обращения.

   При ввозе  товаров на территорию РФ их  обложение налогом на добавленную

стоимость производится в соответствии с таможенным законодательством  РФ.

   В условиях  рыночной экономики стоимость  реализуемой продукции, работ,  услуг 

исчисляется как  исходя из свободных (рыночных) цен  и тарифов, так и исходя из

государственных регулируемых оптовых и розничных цен и  тарифов, применяемых на

отдельные виды продукции  производственно-технического назначения, товаров 

народного потребления  и услуг, оказываемых населению.

   Объектом  налогообложения являются обороты  от реализации на территории  РФ 

товаров, выполненных  работ и оказываемых услуг.

   Плательщиками  налога являются:

   - предприятия  и организации независимо от  форм собственности и ведомственной 

принадлежности, имеющие  согласно законодательству РФ статус юридических лиц,

включая предприятия  с иностранными инвестициями, осуществляющие

производственную  и иную коммерческую деятельность;

   - филиалы,  отделения и другие обособленные  подразделения предприятий, 

находящиеся на территории РФ, имеющие расчетные счета в  учреждениях банков и 

самостоятельно реализующие  за плату товары (работы, услуги) ;

   - международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие 

производственную  и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

   Не уплачивают  налог физические лица, осуществляющие  предпринимательскую

деятельность без  образования юридического лица.

   В настоящее  время ставки НДС установлены  в следующих размерах:

   1) 10% - по продовольственным  товарам (кроме подакцизных) , товарам для детей

по перечню, утвержденному  Правительством РФ;

   2) 20% - по остальным  товарам (работам, услугам) , включая подакцизные

продовольственные товары.

   Сумма НДС,  подлежащая взносу в бюджет, определяется  как разница между

суммами налога, полученными  от покупателей за реализованные  им товары (работы,

услуги) , и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам,

стоимость которых фактически списана в отчетном периоде на издержки производства и

обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Объекты налогообложения

   Объектами  налогообложения являются: — обороты  по реализации на территории 

Российской Федерации  товаров, выполненных работ и  оказанных услуг; — товары,

ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными

режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

   При реализации  товаров объектом налогообложения  являются обороты по

реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

   В целях  налогообложения товаром считается:  продукция (предмет, изделие) , в том

числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды

недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

   При реализации  работ объектом налогообложения  являются объемы выполненных 

строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-

конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных  и других

работ.

   При реализации  услуг объектом налогообложения  является выручка, полученная  от

оказания: — услуг  пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку 

(передачу) газа, нефти,  нефтепродуктов, электрической и  тепловой энергии, услуг по

погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению; — услуг  по сдаче в аренду имущества и 

объектов недвижимости, в том числе и по лизингу; —  посреднических услуг; — услуг 

связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; — услуг физической культуры и спорта; — 

услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; — рекламных услуг; — 

инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному  обеспечению; — 

других платных  услуг кроме сдачи в аренду земли.

   К оборотам, облагаемым налогом, относятся  также: — обороты по реализации 

товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для  собственного потребления,

затраты по которым  не относятся на издержки производства и обращения, а также своим 

работникам; — обороты  по реализации товаров (работ, услуг) без  оплаты стоимости в

обмен на другие товары (работы, услуги) ; — обороты по передаче безвозмездно или с

частичной оплатой  товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или 

физическим лицам, включая работников предприятия; —  обороты по реализации

предметов залога, включая  их передачу залогодержателю при  неисполнении

обеспеченного залогом  обязательства.

   Определение  облагаемого оборота

   Для определения  облагаемого оборота принимается  стоимость реализуемых товаров 

(работ, услуг)  исчисленная: — исходя из свободных  (рыночных) цен и тарифов, без 

включения в них  налога на добавленную стоимость; —  исходя из государственных

регулируемых оптовых  цен и тарифов, без включения  в них налога на добавленную

стоимость; — исходя из государственных регулируемых розничных  цен и тарифов,

включающих в себя налог на добавленную стоимость.

   При исчислении  облагаемого оборота по товарам,  с которых взимаются акцизы, в

него включается сумма акцизов.

   В облагаемый  оборот включаются средства, полученные  от других организаций и 

предприятий (за исключением  средств, зачисляемых в уставные фонды организаций 

(предприятий) его  учредителями в порядке, установленном  законодательством Российской 

Федерации, средств  на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление 

совместной деятельности) , доходы, полученные от передачи во временное пользование

финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление 

банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты 

неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных  договорами поставки

товаров (выполнения работ, оказания услуг) ; суммы авансовых и иных платежей,

поступившие в счет предстоящих поставок товаров или  выполнения работ (услуг) на

расчетный счет, и  суммы, полученные в порядке частичной  оплаты по расчетным

документам за реализованные  товары (работы, услуги) .

   Средства, предоставляемые  безвозмездно иностранными организациями 

российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление  целевых

программ с последующим  отчетом об их использовании, объектом налогообложения не

являются.

   К средствам  целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый

налогом на добавленную  стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на

соответствующие счета  предприятий и учреждений, предусматриваемые  в бюджетах

различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

   Приобретаемые  товары (работы, услуги) за счет средств  целевого бюджетного 

финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который 

возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты 

производства и  обращения не относятся, а покрываются  за счет вышеназванных

источников.

   Совместная  деятельность без создания для  этой цели юридического лица 

осуществляется на основе договора между ее участниками; по договору о совместной

деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения  имущества и усилий

совместно действовать  для достижения общей хозяйственной  или другой цели, не

противоречащей законодательным актам.

   Имущество,  созданное или приобретенное  в ходе совместной деятельности, и 

полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее

участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников

договора. Товары (работы, услуги) , реализуемые в рамках совместной деятельности,

подлежат обложению  налогом на добавленную стоимость  в общеустановленном порядке.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия) ,

ведущего общие  дела, не включаются. В бухгалтерской  отчетности участников договора о 

совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной

деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.

   Не облагается  налогом доля прибыли, получаемая  каждым из участников 

совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая  налог на добавленную

стоимость.

   По организациям (предприятиям) , осуществляющим реализацию продукции (работ,

услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для  целей налогообложения 

принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги) , сложившаяся

на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

   В случае  если организация (предприятие)  не могла реализовать продукцию  по

ценам выше себестоимости  из-за снижения ее качества или потребительских  свойств 

(включая моральный  износ) , либо если сложившиеся рыночные цены на эту или

аналогичную продукцию  оказались ниже фактической себестоимости  этой продукции, то

для целей налогообложения  принимается фактическая цена реализации продукции.

   Под рыночными  ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на

момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует 

понимать сферу  обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя

из экономической  возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по

отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей  территорией понимается

конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящиеся в пределах

границ административно-территориальных, национально-государственных образований.

   Если организация  (предприятие) в течение 30 дней  до реализации продукции по

ценам, не превышающим  ее фактическую себестоимость реализовало (реализовывало)

аналогичную продукцию  по ценам ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях 

налогообложения применяются  цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой