Принципы построения налога на добавленную стоимость

возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы,

имеющие специальные  источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская  проводка:

кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет  соответствующих

счетов учета источников финансирования (покрытия) .

   При получении  авансов (предварительной оплаты) под поставку материальных ценностей  либо под

выполнение работ (услуг) , а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной

готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета 

денежных средств  и кредиту счета 64 "Расчеты  по авансам полученным".

   Одновременно  сумма налога, исчисленная по  установленной расчетной ставке  на основании документов 

о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 

68, субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость". При отгрузке продукции, выполнении  работ (услуг) 

на сумму ранее  учтенного налога на добавленную  стоимость сначала делается обратная вышеуказанной запись

(дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу  на добавленную стоимость"  и кредит счета 64 "Расчеты  по авансам 

полученным") , а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в

установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции  с кредитом счета 46 и т.д.) .

   Сумма налога, выделенная отдельно в документах, оформленных на основании указанного в пункте 16

порядка, по отгруженной  продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки  от

реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции  со счетами расчетов с покупателями

и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции 

(работ, услуг) ", 47 "Реализация и прочее выбытие  основных средств", 48 "Реализация  прочих активов" и кредиту 

счета 68, субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость".

   Организации  розничной торговли и общественного  питания и при аукционной продаже  товаров 

отражают на кредите  счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сумму  налога,

относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (торговой надбавке или скидке) в

корреспонденции с  дебетом счета 46.

   На купленное  заказчиком оборудование, как требующее,  так и не требующее монтажа,  налог на

добавленную стоимость  учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость  при

осуществлении капитальных вложений" и кредиту счетов 60,76. При вводе в эксплуатацию указанного

оборудования предприятия  суммы налога в части, относящейся  к введенному в эксплуатацию объекта,

списывают ежемесячно равными долями в течение шести  месяцев с кредита счета 19, субсчет "Налог на

добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных  вложений" в дебет счета 68, субсчет 

"Расчеты по  налогу на добавленную стоимость".

   Выполненный  подрядчиком или хозяйственным  способом объем строительно-монтажных  работ, 

включая налог на добавленную стоимость, заказчик учитывает  по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и 

кредиту счетов 60,76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается  на счет 01 "Основные средства" по мере

ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы

износа (амортизации) в установленном порядке.

   Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам учитывается  в

общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным

нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60,76. Ежемесячно после их оплаты и 

принятия на учет сумма налога на добавленную стоимость  списывается в течение шести  месяцев равными

долями с кредита  счета 19, субсчет "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным

активам" в дебет  счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

   При реализации или безвозмездной передаче основных средств (кроме льготируемых в установленном

порядке) налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, будет исчислен в виде разницы

между суммой налога с определенной в установленном  порядке на момент передачи стоимости  оборудования

(кредит счета  68 "Расчеты с бюджетом по  налогу на добавленную стоимость") и суммой налога, не отнесенной 

на расчеты с  бюджетом до момента реализации или  безвозмездной передачи (с кредита  счета 19 "Налог на

добавленную стоимость  по материальным ценностям" в дебет  счета 68) .

   Организации  (предприятия) , принимающие безвозмездно указанные основные средства, учитывают их

на счете 01 своего баланса по стоимости, указанной  передающей стороной, и право на возмещение (зачет) из

бюджета налога по таким  основным средствам не имеют.

   В таком  же порядке производится исчисление  и уплата налога на добавленную  стоимость при

безвозмездной передаче нематериальных активов.

   В случае  порчи или хищения материальных  ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов 

до момента отпуска  их в производство (эксплуатацию) сумма  уплаченного при их приобретении налога на

добавленную стоимость  списывается с кредита соответствующих  субсчетов счета 19 в общеустановленном для

списания недостач материальных ценностей порядке без возмещения (зачета) из бюджета.

   Организации  розничной торговли и общественного  питания сумму налога по товарам,  поступившим от

поставщиков и выделяемую в расчетных документах отдельно, учитывают непосредственно на счете 41

"Товары" в корреспонденции  со счетами 60,76 и др.

   Суммы налога  по основным средствам, нематериальным  активам, товарам (работам, услугам) ,

использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов

на дебет счетов учета их покрытия (финансирования) . Сумма налога по вышеназванным материальным

ценностям (работам, услугам) , использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций,

освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 12 настоящей Инструкции,

списывается с кредита  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" на дебет 

счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) , а

по основным средствам  и нематериальным активам - учитывается  в балансовой стоимости и списывается  через

амортизацию (износ) .

   Кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную

стоимость") перечисляется  в бюджет и отражается в учете  по дебету указанного счета (соответствующего

субсчета) в корреспонденции  с кредитом счета 51 "Расчетный  счет".

   В журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке

материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и  других активов сумма налога должна

выделяться в отдельную  графу согласно документам, оформленным  в порядке, предусмотренном в  пунктах 16 и 

20.

   III Заключение

   В своей  работе я не рассмотрел некоторые  вопросы, связанные с налогом  на добавленную стоимость. 

   Один из  таких вопросов — перечень  товаров (работ, услуг) , освобождаемых от налога. Этот перечень

можно найти в  инструкции № 39. Он состоит из 24 пунктов (от “а” до “ш” ) и включает в себя, например,

экспортируемые за пределы государств-участников СНГ  товары, квартирную плату, услуги в  сфере образования,

научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета, услуги

учреждений культуры и искусства, обороты казино, игровых  автоматов, платные медицинские  услуги для

населения, товары собственного производства сельскохозяйственных предприятий  и многий другие товары

(работы, услуги) .

   С перечнем  товаров, освобождаемых от налога  на добавленную стоимость, связан  пункт, уточняющие

особенности отнесения  услуг (работ) к экспортируемым, насчитывающий 8 пунктов (от “а” до “з” ) .

   Особенности  исчисления налога на добавленную  стоимость связаны с его исчислением:  по

транспортным перевозкам; в организациях (предприятиях) , оказывающих платные услуги, в том числе и

населению; в организациях розничной торговли, общественного  питания и другими организациями 

(предприятиями) , получающих доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок; по операциям,

осуществляемым финансово-кредитными учреждениями.

   Также я  не рассмотрел вопросы ответственности  плательщиков и контроля налоговых  органов, порядка 

ведения в налоговых  инспекциях карточек лицевых счетов.

   К закону  и инструкции по налогу на  добавленную стоимость существует  также большое количество 

изменений и дополнений, которые печатались в периодических  изданиях (таких как “Экономика и жизнь” ) ,

которые я не счел нужным приводить. Кроме того, в различных инструкциях содержаться рекомендации,

касающиеся ведения  бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. Имеется  также большое 

количество литературы, где описываются конкретные случаи расчета налога на добавленную стоимость  для

практикующих бухгалтеров  и руководителей предприятий.

   Лично меня  заинтересовала именно бухгалтерская  часть данной проблемы, так как  именно там можно 

наглядно увидеть  свойство налога на добавленную стоимость  “накапливаться” и частично “списываться”  за счет

бюджета. И вообще по механизму построения Налог на добавленную стоимость один из наиболее интересных

для изучения.

   Литература

   1. Закон Российской  Федерации от 6 декабря 1991 г. №  1992-1 “О налоге на добавленную  стоимость” — 

М.: 1991

   2. Инструкция  Государственной налоговой службы  Российской Федерации 11.10.1995 года  № 39 “О 

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” — М.: 1995

   3. “Экономика  и жизнь” отдельные номера

   4. Кирьянова  З. В. Теория бухгалтерского  учета — М.: Финансы и статистика, 1994 
 
 
 
 

   1. Налог на добавленную стоимость

   Налог на  добавленную стоимость (НДС) представляет  собой форму изъятия в

бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и 

обращения, и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции,