Принципы построения налога на добавленную стоимость

поставщикам при  ее приобретении.

   Суммы налога  за тару одноразового использования  предъявляются к зачету организациями 

(предприятиями) , получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в

общеустановленном порядке.

   При определении  сумм налога, подлежащих уплате  в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой 

сверх цен на готовую  продукцию, к зачету принимаются  суммы налога, исчисленные от той  стоимости (части 

стоимости) тары, которая  оплачена сверх цен.

   Не исключается  из налоговой суммы, полученной  от покупателей, налог, уплаченный  поставщикам: — 

по товарам (работам, услугам) , использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога

производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным

легковым автомобилям  и микроавтобусам.

   Этот порядок  не применяется в отношении  колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств,

межхозяйственных  и других сельскохозяйственных предприятий  и организаций, у которых суммы  налога на

добавленную стоимость  по товарам (работам, услугам) , использованным на непроизводственные нужды не

подлежат вычету.

   К товарам  (работам, услугам) , использованным на непроизводственные нужды крестьянскими

(фермерскими) хозяйствами,  не относятся товары (работы, услуги) личного потребления. 

   — по товарам  (работам, услугам) , использованным при изготовлении продукции и осуществлении

операций, освобожденных  от налога в соответствии с подпунктами  “е” -” ш” пункта 1 статьи 5 Закона

Российской Федерации  “О налоге на добавленную стоимость” . Суммы налога, уплаченные поставщикам по

таким товарам (работам, услугам) , относятся на издержки производства и обращения.

   В отдельных  случаях с учетом специфики  деятельности организаций (предприятий)  Государственная

налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации,

в виде исключения, может  рассмотреть вопрос о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного 

поставщикам товаров (работ, услуг) , по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от

реализации, включая  как облагаемые, так и необлагаемые обороты.

   В случае  превышения сумм налога, фактически  уплаченных поставщикам за приобретенные

(оприходованные) товарно-материальные  ресурсы (работы, услуги) , а также основные средства и

нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными

по реализации товаров (работ, услуг) , включая и другие средства, подлежащие обложению налогом,

возникающая разница  засчитывается в счет предстоящих  платежей или возмещается из бюджета  за счет общих 

платежей налогов  налоговыми инспекциями на основании  представленных расчетов и по письменному

заявлению налогоплательщика  в десятидневный срок со дня получения  расчета за соответствующий отчетный

период. При этом возврат налога не производится по расчетам, предоставленным налогоплательщиком по

истечении трехгодичного срока.

   Трехгодичный  срок определяется в данном  случае начиная с 1-го числа  месяца, следующего за отчетным,

в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, включая основные

средства и нематериальные активы, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию) .

   Иностранные  организации, являющиеся плательщиками  налога на добавленную стоимость  и состоящие 

на учете в налоговом  органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации 

исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость  в порядке, установленном Законом  Российской

Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и 

дополнениями) .

   При реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации иностранными

организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими  производственную и иную

коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма  налога на добавленную стоимость,

подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от

реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных

(приобретенных) на  этой территории товаров (работ,  услуг) , и суммами налога, уплаченными таможенным

органам при ввозе  товаров, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным 

на территории России.

   В случае  реализации товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации  иностранными

организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог  на добавленную стоимость уплачивается в

полном размере  российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным

организациям или  другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый

оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций - покупателей (предприятий 

- покупателей) .

   После уплаты  налога российскими организациями  (предприятиями) иностранные организации  имеют 

право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при  ввозе 

товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного

назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве

налогоплательщика.

   Возмещение  уплаченных сумм налога иностранной  организации производится налоговым  органом, в

котором произведена  фактическая уплата российской организацией (предприятием) , за счет общих

поступлений налогов  в течение трех месяцев со дня  получения следующих документов: — письменного 

заявления иностранной  организации; — контракта (копии  контракта) с российской организацией

(предприятием) или  приравненных к нему документов; — платежных документов, подтверждающих 

фактическую уплату налога на добавленную стоимость  иностранной организацией (предприятием) .

   Во всех  случаях как при уплате налога  на добавленную стоимость самой  иностранной организацией 

(предприятием) , так и через российскую организацию (предприятие) при возникновении отрицательной

разницы между суммами  налога, уплаченными поставщикам, и  суммами налога, исчисленными по реализации

товаров (работ, услуг) , возмещение из бюджета не производится.

   Данный порядок  не применяется в случаях оплаты  российскими организациями (предприятиями) 

импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации  по внешнеторговым контрактам.

   При экспорте  организациями (предприятиями) товаров  (работ, услуг) в случае, если  суммы налога на

добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, до момента экспорта не возмещены,

они подлежат возмещению в порядке, рассмотренном выше.

   Для обоснования  льгот по налогообложению экспортируемых  товаров (работ, услуг) , в том числе через

посреднические организации, по договору комиссии или поручения  в налоговые органы предъявляются  в

обязательном порядке следующие документы: — контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку

товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ; — платежные документы, подтверждающие оплату

иностранным партнером  экспортируемых товаров (работ, услуг) ; — грузовая таможенная декларация со

штампом таможни "выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение 

грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным 

автотранспортом, международная  авиационная накладная, железнодорожная  накладная) .

   При отсутствии  хотя бы одного из вышеназванных  документов льгота по экспорту  не предоставляется. 

   Обложению  налогом подлежат суммы, полученные  в порядке частичной оплаты  расчетных документов 

за реализованные  товары (работы, услуги) , а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на

расчетный счет в  счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ (услуг) .

   Указанные  суммы у организаций розничной  торговли и общественного питания  облагаются налогом в

части разницы в  ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.

   В случае  возврата покупателями товаров  после оплаты расчетных документов, проездных документов 

(билетов) , а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям

уменьшаются очередные  платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, рассмотренном выше.

   Перерасчеты  по налогу производятся после  отражения в учете соответствующих  операций по

корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг) , если при этом не истек трехгодичный срок со

дня поступления  сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.

   При реализации  на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) за иностранную  валюту 

взимание налога осуществляется также в иностранной  валюте или в рублевом эквиваленте  по курсу 

Центрального банка  Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

   Дипломатические  и приравненные к ним представительства  для возмещения налога, уплаченного  по

товарам и услугам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-

технического персонала  этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними,

представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки  в налоговую инспекцию, на которую  такие 

функции возложены  государственными налоговыми инспекциями  по субъектам Российской Федерации.

   Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается  по соответствующим расчетным  ставкам от

стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т.д. - также и от стоимости  услуг, указанных 

в товарных чеках (квитанциях) .

   Выплата сумм  налога производится за счет  общих платежей налогов учреждениями  банков по чекам и 

заключениям налоговых  инспекций.

   Организации  (предприятия) , производящие и реализующие товары (работы, услуги) , по которым

предоставляются дотации  из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства,

реализации таких  товаров (работ, услуг) с отражением в расчете по налогу на добавленную  стоимость 

(налоговой декларации) отдельной строкой сумм налога  по товарам (работам, услугам) , подлежащих вычету