Перспективы развития прямого налогообложения

       Эффект преимущественного использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.

       К специфическим особенностям, присущим прямым налогов можно отнести следующие характеристики: большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению с косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальные возможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярный характер поступления в бюджет; гипотетический характер реальных прямых налога.

      В процессе эволюции налоговой системы России произошла переориентация с доминирования прямых налогов в доходах государственной казны на косвенные налоги. Так, в эпоху становления Древнерусского государства в IX - XI веках со всего населения взималась дань как основной прямой налог. В XIV – XVII веках зарождаются налоги, собираемые на удовлетворение конкретных потребностей государства - прямые налоги специального назначения (пищальные и ямчужные деньги, др.). Прямые налоги в России первой половины XIX века составляли основу государственного бюджета. Основными статьями государственных доходов были подушная подать, оброчные сборы и питейный налог. Во второй половине XIX века прямые налоги претерпели существенное снижение удельного веса в общих доходах бюджета с 31,7 % в 1867 году до 16,3 % в 1897 году. В 1900-1913 гг. доля прямых налогов в абсолютном объеме налоговых поступлений осталась практически неизменной на уровне 8 процентов. К 1916 году объем и удельный вес в бюджете косвенных и прямых налогов фактически сравнялись на уровне 20 %.

    Анализ  зарубежного опыта построения эффективной  налоговой системы показал, что  основой рациональной налоговой  системы, обеспечивающей потребности государства и интересы налогоплательщиков, является экономически обоснованное сочетание прямого и косвенного налогообложения.

      В большинстве стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции, Италии, Ирландии, Греции и Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов с граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан.

    Исходя  из зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта  какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

       Анализ общих доходов федерального бюджета показал, что налоговые доходы превышают неналоговые доходы бюджета почти в 2 раза. В тоже время можно отметить, что доходы в абсолютном выражении за рассматриваемый период выросли: налоговые доходы на 1 473,3 млрд. р, неналоговые доходы на 2 165,8 млрд. р.

      Сравнительный анализ роли прямых и косвенных налогов в доходах федерального бюджета показал, что налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета в 2006-2008 гг. можно считать системой, построенной на преобладании прямого налогообложения. За рассматриваемый период рост поступлений доходов от прямых налогов значительно превышает рост косвенных налогов.

       Налоговые доходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямых налогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, и т.д.

       Положительная динамика поступлений от указанных налогов вызвана ростом деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, ростом заработной платы, легализацией выплат, а также ростом добычи нефти и газа, и среднегодового курса доллара и евро.

       Проведенный анализ поступлений прямых налогов в доходы бюджета Республики Мордовия показал, что прямые налоги занимают существенную долю, более 80 % всех налоговых доходов. Наблюдается рост доли прямых налогов за рассматриваемый период в налоговых доходах бюджета на 3,5 %. При этом основным налоговым доходным источником бюджета Республики Мордовия в 2008 году являются налог на прибыль организаций, и налог на доходы физических лиц, удельный вес которых  составляет 72,5 %.

    В целях повышения доходов бюджета  целесообразно введение дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти, что обеспечило бы более справедливое изъятие у недропользователей дифференциальной платы, обусловленной объективными различиями природных факторов, влияющими на себестоимость добычи полезных ископаемых.

       Предлагается вернуться к прогрессивной шкале налогообложения по налогу на доходы физических лиц и установить ставку в размере 10 процентов на те виды деятельности, где происходит укрытие от налогообложения значительной части доходов, и затруднен или вообще невозможен налоговый контроль за ними (сдача в аренду жилых и нежилых помещений).

        Следует ввести местный налог на недвижимость жилого назначения, который заменить налог на имущество физических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения.

        В рамках реформирования транспортного налога, рекомендуется установить понижающий коэффициент, связанный со сроком службы транспортного средства, что способствует социальной справедливости и защиты малообеспеченных слоев населения.

        Кроме того, для повышения доходов бюджетов за счет прямых налогов необходимо:

      -активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;

    -стимулировать  привлечение инвестиций на территории;

    -развивать  объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступ предпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры по преодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности;

В современной  России сегодня в конечном итоге система мобилизации прямых налогов в бюджетную систему РФ для гражданина должна обеспечить:

    -установление  налогового бремени соразмерного  платежными способностями населения;

    -прозрачность  налоговой системы, в том числе  в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;

    -создание  партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности  прав и обязанностей;

    -возможность  влияния на налоговую политику  государства.

Для государства  должна обеспечить:

    -формирование  налоговой системы, реально способствующей  повышению экономической активности  всех участников экономического  процесса;

    -обеспечение  бюджетов всех уровней надежными  источниками доходов;

    -установление  единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти. 

 

Список  использованных источников 

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст.

– М.: Изд-во ЭЛИТ, 2009. - 608 с.;

2 Афанасьева Л. В. Проблемы налогового контроля / Л. В. Афанасьева // Налоговые споры: Теория и практика - 2007. - №11. - С. 14-17

3 Алпатов Ю. Ф. Повышение эффективности контрольной работы – важная задача налоговых органов / Ю. Ф. Алпатов // Налог. Вестн. - 2009.  -№ 1. -С. 2-3

4 Баталова И. С. Налоговые проверки./ И. С. Баталова, С. Г. Караханян  // Налог. Вестн. – 2009. – N 7. – С. 16-18

5 Бушмин Е. В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий / Е. В. Бушмин  // Налог. Вестн. – 2009. – N 7. – С. 34-36

6 Бычков С. С. Администрирование поступлений в бюджетную систему РФ

/ Бычков С. С. // Право и экономика. – 2009. – № 1. – C. 34-35.

7 Бобоев М. Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ / М. Р. Бобоев // Налог. Вестн. – 2008. – № 9. – С.17-20.

8 Вахрин П. И. Бюджетная система РФ: учеб. – М.: Издат. Торг. корпорация «Дашков и К», 2005. – 654 с.

9 Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля / И. И. Горленко // Налог. Вестн. – 2008. – N 3. – С. 155-159.

10 Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Издат. Юриспруденция, 2008. – С. 118 – 119.

11 Годин А. М. Бюджетная система РФ: учеб. – М.: Издат.  Торг. корпорация «Дашков и К», 2009. – 278 с.

12 Голубева Н. В. Исчисляем земельный налог по новым правилам / Н. В. Голубева// Российский налоговый курьер. – 2009. – №4. – C. 45-47.

13 Захаров В. Н., Петров Ю. А., Шацило М. К. История налогов в России. IX – начало XX в.: учеб. – М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 2008. – 322 с.

14 Каклюгин В. Г. Налогообложение: учеб. – М.: Издат. Феникс, 2009. – С. 234-236.

15 Кашин В. А. Налоговая система: Как ее сделать эффективной / В. А. Кашин // Финансы. – 2008. - №10. – 45  с.

16 Лермонтов Ю. М. Доходные составляющие федерального бюджета 2009 года / Ю. М. Лермонтов // Налоговая политика и практика. – 2009. – № 11. –  21 с.

17 Лобанов А. В. О содержании и формах налогового контроля / А. В. Лобанов // Финансы. – 2008. – N 3. – С. 30-32.

18 Макарьева В. И. Сущность камеральных и документальных проверок / В. И. Макарьева // Налог. Вестн. – 1997. – № 11. – С. 7-11.

19 Минаев Б. А. О требующих решения проблемах в области налогообложения / Б. А. Минаев // Налог. Вестн. – 2008. – № 4. – 24 с.

20 Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учеб. – М.: Издат. ИКФ «Омега-Л», 2008. – 134 с.

21 Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. / О.И. Мамрукова. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: Издат. «Омега – Л», 2008. – 302 с.

22 Черник Д. Г. Налоги и налогообложение: учеб. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,

–2008. – 311с.

23 Налоги и налогообложение: учеб. / В.Ф. Тарасова Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: КНОРУС, 2008. – 320с.

24 Качур О. В. Налоги и налогообложение: учеб. – М.: КНОРУС, 2008. – 304с.

25 Налоги и налогообложение : учеб. / под ред. П. В. Акинина, Е. Ю. Жидковой. – М.: Эксма, 2008. – 496с.

26 Налоги и налогообложение: 5-е изд. / под ред. А. В. Перова , А. В. Толкушкина. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 720с.

27 Налоги 5-е изд. / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 656с.

28 Налоги и налогообложение 5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2008. – 496 с.

29 Налоговое право России: учеб / под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2008. – 564 с.

30 Налоговая политика и практика. США: опыт налогового администрирования / под ред. А. М. Толкушкина. – М.: Юрайт-Издат, 2003. – 65 с.

31 Никитин А.М., Цыпкин Ю. А. Экономика и право: учеб. – М.: Эксма, 2009. – С. 45-48.

32 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. –М.: Издат. Торг. корпорация «Дашков и К», 2008. – 98 с.

33 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учеб. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 464с.

34 Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. История налогов России: важнейшие даты, факты и события: учеб. – М.: Гелиос АРВ, 2008. – С. 240.

35 Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги налогообложение: учеб. / А. В. Перов, А. В. Толкушкин – 6-е изд., перераб. и доп. – М: Юрайт, 2009. – С. 799 с.

36 Петров М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. – Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 403 с.