Перспективы развития прямого налогообложения

        Налоговые мероприятия занимают важное место в комплексе финансово-экономических мер как лейбористов, так и консерваторов. В последнее десятилетие было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33 до 20 % для населения и с 52 до 33 % для корпораций), изменены условия предоставления налоговых льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых [41, c.87]

       В налоговой реформе страны можно выделить два основных направления: 1) совершенствование системы личного подоходного обложения (запланированные мероприятия были завершены в 1987 г.);

2) изменения  в области подоходного обложения  корпораций.

      Основные мероприятия, составляющие налоговую реформу в Великобритании:

    - снижение нижней ставки личного подоходного налога с 27 до 20 %.

    - устранение многоступенчатого деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены лишь три ставки подоходного налога: 20, 24 и 40 %.

    - введение раздельного налогообложения доходов супругов.

    - значительное увеличение личных налоговых ставок.

    Современная налоговая система Великобритании включает:

    1) Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

    2) Местные налоги (на имущество).

Налоги  играют основную роль (около 90 %) в формировании доходной части английского государственного бюджета.

На долю подоходного налога с населения приходится 64 % поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет.

       Еще одной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. При этом во Франции – высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП и в общем объеме обязательных отчислений. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.

      Около 40 % доходов общего бюджета обеспечивают поступления от прямых налогов. Среди них основную роль играет подоходный налог (налог на доходы физических лиц). На его долю приходится около 20–21 % налоговых доходов общего бюджета. Вторым по значению выступает налог на прибыль акционерных компаний (корпорационный налог). Доля поступлений от него в налоговых доходах колеблется от 8 до 10 %.

    В Германии подоходный налог также  является главным источником доходов  бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений  направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

       До реформы к собственным налогам федерации относились акцизы (кроме налога на пиво), пошлины, налог с оборота (с 1968 г. – налог на добавленную стоимость), финансовые монополии. Землям принадлежали поимущественный налог, налог с наследства и дарений, автомобильный, акциз на пиво, общинам – поземельный и промысловый. Общими налогами являлись подоходный и корпорационный. Они распределялись между федерацией и землями, объединенными в Малый налоговый союз. В ходе реформы образовался Большой налоговый союз с участием общин. В число общих был включен налог на добавленную стоимость, распределяемый между федерацией и землями. Общины получили право на часть поступлений общего подоходного налога, а взамен этого стали отчислять федерации и землям определенную долю собственного промыслового налога. 

    1.3 Исследование актуальных  проблем в области  прямого налогообложения 

    В настоящее время все подоходные и имущественные налоги относятся к прямым, а все налоги на потребление - к косвенным.

       Прямые налоги устанавливаются непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинство экономистов считают справедливым. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.

    По  мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для  развитых стран, состоят в следующем: [7, c.93]

    - современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов.

    - личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой» морали.

    - высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений.

    - налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам.

    - большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам.

       Несовершенство налоговых систем в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

    В отношении структуры налогов (прямых и косвенных) ключевой чертой многих реформ является введение или повышение  роли налога на добавленную стоимость, так как по сравнению с подоходным этот налог является более нейтральным и поэтому считается, что он увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения. Вместе с тем этот налог влечет за собой повышение административных издержек для налоговых властей и налогоплательщиков и может привести к росту регрессивности налоговой системы. По этим причинам некоторые страны отказались от введения налога на добавленную стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 Анализ действующей системы прямого налогообложения

    2.1 Исследование прямого  налогообложения   в РФ 

    Роль  налогов в формировании доходов  бюджета определяется удельным весом  следующих показателей:

    - налоговых поступлений в общей  сумме доходов бюджета;

    - отдельной группы налогов (прямых  или косвенных) в общей сумме  налоговых доходов бюджета;

    - конкретных налогов (налога на  прибыль организаций, налога на  доходы физических лиц, налога  на имущества и другие) в общей  сумме налоговых доходов бюджета  и пр.

    Для определения роли и места прямых налогов в доходах федерального бюджета рассмотрим доходную часть  федерального бюджета РФ. Основные характеристики доходной части федерального бюджета РФ в 2007-2009 гг. представлены в таблице 2.1, составленной на основе федеральных законов о исполнении федерального бюджета на соответствующий год.

Таблица 2.1 - Укрупненная структура доходов федерального бюджета РФ за 2007-2009гг. в млн. р.

 

    По  данным таблицы мы видим, что за рассматриваемый  период удельный вес налоговых доходов  превышал удельный вес неналоговых  доходов. Однако, в 2009 году наблюдается  резкое снижение налоговых доходов  в абсолютной величине с 5 231 785,21 млн. р. в 2008 году до 3 895 641,85 млн. р. в 2009 году,

что связано  с последствиями финансово-экономического кризиса.

    Динамику  роста доходной части федерального бюджета РФ за 2007-2009 гг. представим на рисунке 2.1 

Рисунок 2.1 - Динамика роста налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2007-2009 гг. 

    Динамика  изменения поступлений доходов  федерального бюджета за 2007-2009 года показывает, что наибольшее поступление  налоговых и неналоговых доходов  в абсолютной величине приходится на 2008 год. В связи с финансово-экономическим кризисом мы видим, что в 2009 году наблюдается уменьшение как налоговых, так и неналоговых доходов.

      Более подробно остановимся на изучении поступлений прямых и косвенных налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации. В таблице 2.2 представлена укрупненная структура поступлений прямых и косвенных налогов в доходы федерального бюджета за 2007-2009 года.

Таблица 2.2 – Укрупненная структура налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. в млн. р.

    Из  таблицы 2.2 видно, что структура налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2007 и 2009 гг. характеризуется незначительным преобладанием косвенных налогов, а в 2008 году преобладанием прямых налогов. Мы видим, что в 2009 г. значительно уменьшаются всего налоговые доходы, это связано с уменьшением поступлений от прямых налогов, которые снизились в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 1 194 954,03 млн. р. Это связано с последствиями финансово-экономического кризиса. Несмотря на то, что доля косвенных налогов увеличилась в 2009 г., однако в абсолютном выражении поступления по косвенным налогам остались, примерно, на таком же уровне.