Перспективы развития прямого налогообложения

       В приложении Г представлены состав и структура налоговых доходов бюджета Республики Мордовия. По данным таблицы можно отметить, что на протяжении 2007-2008гг. наблюдается положительная динамика по всем видам налогов. Мы видим, в Республике Мордовия соотношение налоговых доходов идентично соотношению в Республике Татарстан. На первом месте - налог на прибыль, на втором - налог на доходы физических лиц, а на третьем - акцизы, тогда как в Татарстане на третьем месте находится налог на имущество организаций.

    А в 2009 году наблюдается уменьшение поступлений по налоговым доходам. Налоговые доходы Республики Мордовия в 2009 году снизились в абсолютной величине на 3 182,56 млн. р. по сравнению с 2008 годом, в то время как в Республике Татарстан на 16 060,37 млн. р. Структура налоговых доходов бюджета Республики Мордовия за 2009 год наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.6

Рисунок 2.6 - Структура налоговых доходов бюджета Республики Мордовия за 2009 год

       Структура поступлений прямых налогов в бюджет Республики Мордовия за 2009 год показывает, что наибольший удельный вес имеет налог на прибыль организаций, который составляет 42 % всех поступлений. Затем следует налог на доходы физических лиц – 26 %, косвенные налоги – 14 %, налог на имущество организаций – 11 %, транспортный налог – 3 %, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 2 % и налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 2%.

       Рассмотрим состав и структуру налоговых доходов бюджета Пензенской области, представленных в Приложении Д. По данным таблицы мы видим, что поступления налоговых доходов меньше почти в 6 раз, и составляет в абсолютной величине 11 838,95 млн. р. На протяжении рассматриваемого периода наблюдается положительна динамика поступлений налоговых доходов в бюджет Пензенской области. В Пензенской области распределение происходит несколько иначе. Основную долю в доходах занимают налоги на доходы физических лиц. На второе место приходится налог на прибыль организаций. Третье – на акцизы.

    Структура налоговых доходов бюджета Пензенской области за 2009 год наглядно продемонстрируем в виде диаграммы, представленной на рисунке 2.7 

Рисунок 2.7 - Структура налоговых доходов бюджета Пензенской области за 2009 год

      Структура поступлений прямых налогов в бюджет Пензенской области за 2009 год показывает, что наибольший удельный вес занимает налог на доходы физических лиц – 38 %. Затем следует налог на прибыль организаций - 22 % всех поступлений, косвенные налоги – 17 %, налог на имущество организаций – 16 %, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 4 %, и транспортный налог – 3 %. Мы видим, что на рисунке не отображаются налог на игорный бизнес, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, единый сельскохозяйственный налог и государственные пошлины, это связано с тем, что доля поступлений от данных налогов незначительна и в совокупности составляет менее 0,5 %.

    Наглядно  представим структуру основных налоговых доходов трех изучаемых регионов за 2009 год на рис. 2.8 

Рисунок 2.8 - Структура налоговых доходов бюджетов Республики Татарстан, Республики Мордовия и Пензенской области за 2009 год

    На  рисунке видно, что основную долю доходных источников всех трех регионов составляют налог на прибыль и налог на доходы физических лиц, но если в бюджете РТ и РМ преобладает первый, то в Пензенской области наоборот наблюдается преобладание налога на доходы физических лиц. Это говорит о том, что в данной области налоговые отчисления граждан являются основным источником поступлений. Необходимо отметить, что удельный вес налога на имущество в общей доле поступления от прямых налогов Пензенской области заметно выше, чем в республиках.

        Итак, рассматривая структуру доходной части бюджетов Республики Татарстан, Республики Мордовия и Пензенской области можно сделать вывод о том, что в Республике Татарстан и Мордовия преобладают поступления по налоговым доходам, а в Пензенской области безвозмездные поступления, поэтому она является дотационным регионом.

       Поступления налоговых доходов Республики Татарстан и Республики Мордовия примерно на одном уровне, а в Пензенской области меньше почти в 6 раз. Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов в Республики Татарстан и Республики Мордовия занимает налог на прибыль организаций, в Пензенской области – налог на доходы физических лиц.

      В ходе проделанной работы мы увидели, что мировой экономический кризис сильно задел экономику не дотационных регионов, таких как Республика Татарстан и Республика Мордовия. В 2009 году в данных регионах существенно возросла доля безвозмездных поступлений, и снизились поступления по налоговым доходам, особенно по таким как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д. 

    2.3 Оценка результатов деятельности налоговых органов в области осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты прямых налогов 

    Целью налогового контроля является выявление  и пресечение налоговых правонарушений и преступлений. Он является инструментом, позволяющим пополнить бюджет путем доначисления налогов и сборов. В этом заключается его необходимость и важность. Налоговые органы в ходе работы обязаны постоянно вести строгую отчетность о своей работе, в том числе о результатах проводимого налогового контроля. В этих отчетах отражается информация о количестве проведенных проверок и суммах доначислений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов и платежей во ВБФ.

      Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля.

       Динамика проведения камеральных налоговых проверок в РМ за 3 предыдущих квартала представлена в таблице 2.4  
 
 

Таблица 2.4 - Динамика проведения камеральных налоговых проверок в РМ за 3 предыдущих квартала

       Динамика проведения выездных налоговых проверок в РМ за последние 3 квартала представлена в таблице 2.5

Таблица 2.5 -  Динамика проведения выездных налоговых проверок в РМ за последние 3 квартала

    Проанализировав данные таблиц 2.4 и 2.5 можно сделать вывод, что количество проверок, а, следовательно, и суммы доначислений в 2009 году от квартала к кварталу росли, в 1 квартале 2010 года резко снизились. Это можно объяснить некоторой сезонностью в работе налоговых органов. Так, в первом квартале 2009 года проверок также было проведено сравнительно не много: 1 721 - выездных и 222 038 - камеральных. По их итогам было доначислено 4 092 072 р. и 836 881 р. соответственно.        

Из этих данных мы видим, что количество нарушений все-таки растет, и это говорит  либо о несознательности налогоплательщика, либо о низком качестве ведения бухгалтерского учета и отчетности.       

В ходе проведения этих проверок было доначислено  в бюджет по налогу на прибыль за первые 9 месяцев 2007 года 3628 тыс.р., а за 9 месяцев 2008 года 933  тыс. р. Из этих данных мы видим, что хотя удельный вес количества нарушений вырос, но сумма доначислений значительно упала. Это свидетельствует о том, что в основном все выявленные нарушения незначительны. Но следует также заметить, что за 9 месяцев 2007 года по налогу на прибыль фактически было взыскано 168 тыс. р., а за 9 месяцев 2008 года – 108 тыс. р. Это говорит о том, что платежеспособность предприятий по-прежнему остается на низком уровне. 
       Из вышесказанного хотелось бы отметить, что самым эффективным средством уменьшения нарушений налогового законодательства является не увеличение количества проверок, а повышение сознательности налогоплательщика.

       Общее число налоговых проверок, выявивших нарушения, возросло за рассматриваемый период на 26,7% за счет значительного увеличения результативности именно камеральных проверок при снижении соответствующего показателя по выездным. Это произошло, несмотря на перераспределение штатного расписания между отделами в сторону увеличения численности инспекторов отдела выездных проверок. Суммы доначисленных платежей по результатам камеральных проверок возросли в 3,9 раза, а по выездным - в 2,9 раза.

     Число проверок в расчете на одного инспектора в целом незначительно снизилось, при этом нагрузка на одного работника камеральных проверок возросла на 2,5%, а в отделе выездных проверок снизилась на 22,5%.

       Ввиду отсутствия в 2010 г. статистической отчетности о поступлении доначисленных платежей по камеральным и выездным налоговым проверкам не представляется возможным проанализировать данный показатель в динамике. Однако его величина в 2008 г. составляет 57,0 и 31,9 % от средней величины доначисленных сумм по камеральным и выездным проверкам соответственно, что свидетельствует о недостаточной реальной отдаче контрольных мероприятий, проводимых работниками налоговых инспекций. Эффективность работы инспекций могла бы быть выше, если во главу угла при расчете с налогоплательщиками ставить работу по разъяснению отдельных положений налогового законодательства и профилактике наиболее часто встречающихся ошибок при его трактовании.

    Большой объем работы, незнание нюансов налогового законодательства по многочисленным налогам  и сборам, отсутствие времени на разъяснительную работу с плательщиками и должной заинтересованности приводит к большому числу ошибок в документах, передаваемых работникам камеральных проверок, чего в принципе можно было бы избежать при непосредственном общении инспектора и закрепленных за ним налогоплательщиков, снизив тем самым объем непродуктивной работы.

    Несмотря  на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

       Большое значение имеют выездные  налоговые проверки для выявления  случаев нарушения налогового  законодательства. Это, наверное, никому не надо доказывать. Однако в последнее время налоговые органы особое внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Почему? Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с этим данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25% налогоплательщиков. Остальные, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, практически были бы не охвачены налоговым контролем. Этого не происходит благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Народная мудрость гласит: «на то и щука, чтобы карась не дремал». Именно в ходе проведения камеральных проверок налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов: говоря образно, каждой своей клеточкой ощущает близость недремлющего ока налогового инспектора.