Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

        Порядок исчесления налогооблажения доходов нерезидентов Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно пребывающие на территории РК, и цент жизненых интересов которых находится вне пределов Республики Казахстан.    Налоговым законодательством нерезидентами признаются следующите категории субьектов, представленных на рисунке 3.

Категории нерезидентов в РК

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3

Налоговый кодекс несколько расширяет  понятие резидентства. В частности, более чётко налогооблагаемые доходы юридических и физических лиц-нерезидентовот деятельности через постоянные учреждения и уточнён перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов с учётом прочих доходов, возникающих из источников в РК. Из перечня налогооблагаемых доходов нерезидентов из источников в РК исключены доход от оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением доходов от оказания отдельных видов услуг.

Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и общеадминистративных расходов, понесённых в целях определения налогооблагаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение, предусмотренных в соответствии с положениями Конвенций  во избегании двойного налогообложения.

Упрощённый режим исчисления налогообложения                                                                    Согласно законодательству РК н алогоплательщики имеют право выборапорядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого из режимов.

Начина с 30 января 2001г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в Казахстане предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который устанавливает упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального налога.

Налогоплательщик при  выборе упрощённого режима на основании  упрощённой декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК. При этом уплата налога должна осуществляется до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца следующего за кварталом.

Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой  нагрузки на доходы физических лиц, поскольку  предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск   

Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму) осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход, но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами, сегодняшний патент —неадекватно отражает отношения налогоплательщика с бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах предпринимательской деятельности. (Приложение И.)

         Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК.

Обобщая, отметим, что  в Казахстане разработана и действует  до 01.01.02 г. Инструкция о применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации, которая утверждена МГД РК № 416 от 5.04.2001 г. и согласована министром финансов РК 09.04.2001 г.

В Налоговом кодексе введен так называемый «специальный налоговый режим» (далее — СНР) (раздел 15, глава 63), по которому для субъектов устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом обложения  является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих к получению) на территории РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и (или) разового талона.

Обязательными условиями  упрощенного режима налогообложения  являются:

- государственная регистрация  в территориальном налоговом  органе по месту жительства;

- подача заявления установленной формы;

- при осуществлении  деятельности, подлежащей лицензированию  — лицензию;

                   Правила исчисления социального налога

       Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Введение социального налога с января 1999г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет па социальные программы. За непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с 26 до 21% (начиная с 01.07.2005г.) было предусмотрено Законом РК от 03.05.2001 г. № 183-Ц.

Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то, что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. При этом налогоплательщиками признавались организации-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах в виде материальных и социальных льгот. Напомним, что в Казахстане существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.

Согласно инструкции 46 «превышение сумм начисленных  пособий, выплачивавшихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС на начало отчетного периода переносится из декларации за предыдущий отчетный период. Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС, зачитывается в счет уплаты налога в отчетном периоде с указанием наименьшей величины из строк 7 и 8 декларации.

Отметим, что для государственных  учреждений существуют особые условия  уплаты социального налога. В частности, заполняя декларации, им необходимо отразить следующие показатели:

- суммы пособий по  временной нетрудоспособности, по  беременности и родам, начисленные в отчетном периоде, в том числе переносимые с предыдущего отчетного периода;

- суммы начисленных  в отчетном периоде пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий, перенесенных с предыдущего отчетного периода;

- величину пособий,  относимую в уменьшение налога  согласно п. 66 инструкции 46;

- величину пособий, превысившую 1,5% от фонда оплаты труда отчетного периода, переносимую в следующий отчетный период.

При этом сумма социального  налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается па сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

К выплатам, включаемым в  фонд оплаты труда, относятся:

- заработная плата  в денежной форме;

- заработная плата  в натуральной форме;

- другие.

Для того чтобы проследить за изменениями, приведем сравнительную  таблицу различий между существующими и новыми законодательными предписаниями по данному налогу (Приложение К)

        Порядок исчисления налога на имущество

Проблемным налогом  для различных субъектов хозяйствования, включая и физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается как гражданами, так и предприятиями. В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов. И, наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.

В отдельных странах  определение базы налогообложения  имущества связано с делением ее на такие категории, как:

- недвижимое (земля и  связанные с ней непосредственно  строения);

- движимое персональное (все виды собственности, кроме  недвижимости). Данный вид имущества   в свою очередь делится па  материальное (объекты, которые можно  осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета, которые содержат информацию о стоимости имущества).

В целом налог на имущество  является важным источником поступления  в местный бюджет. Поэтому местные  налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в  зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

Характеризуя перемены в уплате данного вида налога, остановимся на порядке и новых правилах его уплаты в налоговом законодательстве юридическими лицами РК. (Приложение Л.)

                  Налог на имущество с физических лиц

            Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе «О налогах...» отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты: 1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и сооружения, помещения, находящиеся на территории РК; 2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории РК, — с момента проживания (эксплуатации).

        Исчисление и правила уплаты налога на транспортные средства

        Нормативно-правовое регулирование налога на транспортные средства определяется инструкцией 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства», утвержденной приказом министра финансов РК от 21 июня 1995г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения и изменения, и действующей до 01.01.2002 г. (Приложение М.)

Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться и бюджет по месту регистрации объектов обложения. Существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства по новому Налоговому кодексу. (Приложение Н.)

              Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) — это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен — чем выше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым «стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются установить единую ставку НДС — на уровне 15%.