Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

Было доложено, что на 1 ноября 2005г. в целом по республике собрано налогов и других платежей 89% от прогнозируемой цифры, недополучено 13,5 млрд. тенге. В основном за счет недобора подоходного налога с юридических и физических лиц, акцизов. Причинами этого явления ясны: кризис неплатежей, представление возможности налогоплательщикам погашать убытки за счет совокупного расхода, рост числа несостоятельных предприятий. Конечно, налоговая служба не сидела, сложа руки. Только налоговой полицией с начала 2005г. проверено 22311 объекта, при этом выявлены были 18 тыс. Различных нарушений налогового законодательства. За короткий срок управлением налоговой полиции по городу Алматы вскрыта глубоко законсервированная, разветвленная сеть предприятий, через которые нелегально производились обороты денежных средств на миллиарды тенге. Еще буде принят ряд мер: создание акцизных постов на предприятиях, выпускающих подакцизную продукцию, ужесточение правил открытия новых счетов (расчетных и ссудных). В декабре 2005г. перешли на новый образец акцизной марки, отпечатанной на придисцентной бумаге с улучшенной степенью защиты.

  Продолжается работа по совершенствованию правовой базы. По созданию налоговой системы отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики. Однако, несмотря на определенные достижения, налоговую систему еще долго придется усовершенствовать, внося все новые и новые изменения. Мы только-только вступили на тернистый путь создания усовершенствованной налоговой системы.

 

2.2. Практика исчисления  налогов в Казахстане

В налоговой практике существует три способа взимания и исчисления налогов.

   Первый способ – кадастровый – предлагает использование кадастра. Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.  
Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

   При втором способе налог удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (у источника дохода). Таким путём выплачивается налог с заработной платы. Налог удерживается посредником – сборщиком до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

Третий способ предусматривает  подачу налогоплательщиком в налоговые  органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара. 
          Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности

Налоги:                                                                                                                 

-   Корпоративный подоходный налог;                                                                                                     -   Индивидуальный подоходный налог;                                                                                  -   Налог на добавленную стоимость.                                                                               -   Акцизы                                                                                                                              -    Налоги и специальные платежи недропользователей                                      -    Социальный налог                                                                                                              -   Земельный налог                                                                                                                    -   Налог на транспортные средства                                                                                         -   Налог на имущества                                                                                                      Сборы:                                                                                                                                 -   Сбор за государственную регистрацию юридических лиц                                               -   Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним                                                                                                                      -    Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств                                                                                                -    Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и принцип                                                                                                                         -    Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов                                                                                                                                                            -    Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов                   -    Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств                                   -    Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан                                                                                                                               -    Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей                                                                                                               -    Сбор с аукционов                                                                                                       -    Гербовый сбор                                                                                                            -    Лицензионный сбор                                                                                                             -    Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным радиовещательным организациям                                                 Платы:                                                                                                                                   -   Плата за пользование земельными участками                                                               -   Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников                        -   Плата за загрязнение окружающей среды                                                                          -   Плата за пользование животным миром                                                                         -   Плата за лесные пользования                                                                                         -   Плата за использование особо охраняемых природных территорий                             -   Плата за использование радиочастотного спектра                                                                   -   Плата за пользование судоходными водными путями                                                         -   Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы                           Государственная пошлина:                                                                                        -    Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов.                                          -    Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов         -    Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния                                      -    Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы                                                         -    Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда в Республику Казахстан                    -    Государственная пошлина за оформление документов о приобретение гражданство Республики Казахстан, восстановление гражданство Республики Казахстан и прекращение гражданство Республики Казахстан                                        -     Государственная пошлина за регистрацию местожительства                           -     Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты                            -     Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан Республики Казахстан                                                                                         -     Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему                                      -      Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств)                                                                                      Таможенные платежи:                                                                                                           -   Таможенная пошлина                                                                                                              -   Таможенные сборы                                                                                                                      -   Платы                                                                                                                                              -   Сборы

 

 Рассмотрим несколько  примеров правил исчисления  налогообложения. Исчисление корпоративного подоходного налога

         В Новый налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог, механизм действия и особенности которого представлены на рисунке 1.

 

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1

 

Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.

     Важной категорией, введённой  в Налоговый кодекс, является  постоянное учреждение, которое  распространено на нерезидентов  и подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляется операции по поступлению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.

Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств. (Приложение С.)

             Введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о появлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о висении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.

 

         Налогообложение доходов юридических лиц.

         Согласно действующему в настоящий момент законодательству при всей разнообразности доходов юридических лиц основным показателем является совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные им в Республике Казахстан и за его пределами и доходы из казахстанских источников налогоплательщика нерезидента. Более подробнее эти сведения отражаются в декларации о совокупном годовом доходе.

        Характеризуя совокупный годовой доход (СГД), согласно Налоговому кодексу, можно отметить, что в его составе произошли такие изменения, которые представлены в таблице 2.     

 

Таблица 2 Показатели исчисления СГД

 

Показатели СГД	Налоговый кодекс 12.06.01 г.№209-II
Положительная курсовая разница	Включается в СГД
Отрицательная разница, полученная (подлежащая к получению) при реализации активов, в т.ч. на экспорт, по заниженной стоимости, а  также при передаче на безвозмездной основе	Не включается в СГД
Превышение стоимости  собственных акций над их номинальной  стоимостью, полученное эмитентом при  их размещении	Подлежит исключению из СГД

 

        Фактически произведённые затраты, которые в соответствии с законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждают расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расходы бедующих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде к которым они относятся. Перечень вычетов согласно новому налоговому кодексу представлен (Приложение Д)

         Вычету не подлежат:

-расходы, связанные с получением СГД:

-расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и другие расходы капитального характера;

-штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный бюджет;

-расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;

-сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативными правовыми актами РК;

-расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

-стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Изменения в составе  вычетов по новому налоговому кодексу. (Приложение Е.)

       Исчисление налогообложения индивидуальным подоходным налогом

       Особенностью индивидуального подоходного налога является установление плательщиком налога в виде физического лица, что показано на рисунок 2. В нынешнем налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать налоги исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием заимствования зарубежной терминологии как уже отмеченного корпоративного, так и рассматриваемого индивидуального подоходного налога.

 

Индивидуальный подоходный налог

 

        

Рисунок 2

  Физические  лица-резиденты – это граждане, постоянно проживающие в РК, центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если же физическое лицо находиться в РК не мение 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, то оно апризнаётся постоянно пребывающим для текуцего налогового периода при этом должны выполнятся следующие условия:

• разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;
• прожевание семьи или близких родственников в РК;
• наличае недвижимого имущества, пренадлежащего на праве собственности или на иных основаниях членам семьи.

 Однако в отличае  от закона «О налогах» Налоговым  кодексом предусмотреннол новое  положение, согласно которому  физическое лицо также признаётся  постоянно пребывающим в Казахстане  для текущего налогового периода:если  количество пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определено с премениением к каждому налоговому году специальтных коэфициэнтов, состовляет не менее 183 календарных дней, при этом применяются следующие коэфициэнты:

1. количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3- количество дней  пребывания в первом предыдущем  налоговом году;

1/6- количество дней  пребывания во втором предыдущем  налоговом году.

Кроме того, вводится новое  понятие, как «центр жизненных интересов»: центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся в Республике Казахстан, а физическое лицо –как резидент при одновременном выполнение трёх условий:

1. физическое лицо имеет гражданство Республики казахстан или вид на жительство;
2. семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике казахстан;
3. наличае в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или иным основаниям физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.

Согласно Налоговому кодексу физические лица, имеющие обьекты налогооблажения, являются плательщиками индивидуального подоходного налога

Министерством государственных  доходов введены так называемые коэфициэнты изьятия по индивидуальному подоходному налогу. Суть расчёта коэфициэнта сводится к тому что  устанавливается зависимость между месячной зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом зарпалаты.