Особенности налогообложения рынка ценных бумаг

     • поставки базисного актива;

     • произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок;

     • совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок. Например, при покупке базисного актива противоположной является операция по продаже базисного актива.

     Налогоплательщик  вправе самостоятельно квалифицировать  сделку, признавая ее операцией с  финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения (п. 2 ст. 301 НК РФ). Причем согласно Методическим рекомендациям это может быть произведено в зависимости от типа базисного актива (реальный товар или, например, процентные ставки), от срока исполнения сделки (более или менее трех дней включительно). Банк России в своих инструктивных документах определил критерий срочных сделок как срок в три дня.

     Датой окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок является дата исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.

     Положения современного налогового законодательства достаточно четко описывают порядок формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а также изменения механизма определения налоговой базы по операциям хеджирования (страхования от возможных потерь) с помощью ФИСС.

     Для целей налогообложения финансовые инструменты срочных сделок подразделяются на две группы:

     • обращающиеся на организованном рынке;

     • не обращающиеся на организованном рынке.

     Кроме того, во второй группе выделяются ФИСС, не обращающиеся на организованном рынке, но заключенные с целью хеджирования рисков.

     Финансовые  инструменты срочных сделок признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих двух условий:

     •                 порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

     •                     информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

     Доходами  налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

     1) сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Под вариационной маржой понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торгов и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торгов правилами;

     2) иные суммы, причитающиеся к  получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающими поставку базисного актива.

     Для целей налогообложения расходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

     1)  сумма вариационной маржи, подлежащая  уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

     2)  иные суммы, подлежащие уплате  в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

     3) иные расходы, связанные с осуществлением  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, обращающимися на  организованном рынке.

     Доходами  налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

     1) суммы денежных средств, причитающиеся  к получению в отчетном (налоговом)  периоде одному из участников  операции с финансовым инструментом  срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

     2) иные суммы, причитающиеся к  получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

     Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

     1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания этой операции, либо за отчетный период;

     2)  иные суммы, подлежащие уплате  в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

     3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

     Налоговая база по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляется отдельно.

     Налоговая база по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммой доходов по указанным операциям со всеми базисными активами, причитающейся к получению за отчетный (налоговый) период, и суммой расходов по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период.

     По  сделкам, носящим длительный характер, при методе начисления налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

     Если  по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением курса валюты или ценных бумаг, налогоплательщик определяет доходы и расходы на каждую дату проведения таких расчетов (ст. 326 НК РФ).

     Отрицательная разница, полученная при расчете  налоговой базы, соответственно признается убытком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую по основным видам предпринимательской деятельности организации (ст. 274 НК РФ).

     Налоговая база по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммой доходов и суммой расходов по указанным операциям со всеми базисными активами. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций.

     Убытки  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшают налоговую базу, определенную по основным видам предпринимательской деятельности. Но они могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды с соблюдением ограничения по уменьшению налоговой базы по ФИСС, не обращающимся на ОРЦБ, а именно не более чем на 30%.

     Исключение (т.е. когда убыток уменьшает налоговую  базу по основной деятельности) составляют следующие два момента:

     1. Оформление операций хеджирования. Под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования. При этом объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

     Для подтверждения обоснованности отнесения  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования. Доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

     2. Банки вправе относить на уменьшение  налоговой базы, определенной по основной банковской деятельности, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

     В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если таковая находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли на дату заключения сделки.

     Если  по одному и тому же финансовому  инструменту срочных сделок операции совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.

     В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен на дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения соответствующей сделки.

     В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей  налогообложения фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется хотя бы одно из следующих двух условий:

     1)  цена соответствующей сделки  находится в интервале цен  по аналогичному (однородному) финансовому  инструменту срочных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах на дату заключения такой сделки или на ближайших торгах, состоявшихся до указанной даты;

     2)  цена соответствующей сделки  находится в пределах 20% в сторону  повышения (понижения) от средневзвешенной  цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты.

     В случае отсутствия информации о результатах  торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 % от расчетной цены. Расчетная цена может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом ее конкретных условий, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.