Организация учета налога на доходы физических лиц на примере ООО «КуАПО»

    Субъективная  сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 119 НК РФ, - умысел либо неосторожность. При этом форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет.

    Непредставление налоговой декларации в течение  не более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  и сборах срока представления  такой декларации влечет взыскание  с налогоплательщика штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30% такой суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

    Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

    Однако, если сумма налогов, подлежащих уплате по итогам конкретного налогового периода, равна нулю, штраф за непредставление налоговой декларации взыскивается в размере 100 руб вне зависимости от того, по какому пункту ст. 119 НК РФ привлекается к ответственности правонарушитель.

    Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения.

    Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

    Объектом  данного налогового правонарушения является организация учета юридическими лицами - налогоплательщиками (плательщиками сборов) доходов и расходов, а также объектов налогообложения.

    Общие принципы организации учета доходов  и расходов, а также объектов налогообложения  определены в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (в ред. от 30 июня 2003 г. N 86-ФЗ). Согласно ст. 1 данного Закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    В последнее время наряду с бухгалтерским  учетом начинает формироваться и  налоговый учет, задача которого состоит  в полном и всестороннем отражении  доходов и расходов, а также  объектов налогообложения. Несоблюдение организацией правил ведения налогового учета влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

    Субъектами  налогового правонарушения, ответственность  за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ, являются только организации - налогоплательщики или плательщики сборов.

    Объективная сторона правонарушения состоит  в грубом нарушении правил учета  доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов или  отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

    Применительно к данному налоговому правонарушению законодатель не указывает, в какой  форме вины может выражаться его  субъективная сторона. Следовательно, форма вины в данном случае на квалификацию деяния не влияет, и его субъективная сторона будет считаться сформированной вне зависимости от того, допущено грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения умышленно или по неосторожности.

    Статья 120 НК РФ включает в себя три пункта. Пункт 1 закрепляет общий состав рассматриваемого налогового правонарушения (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода) и предусматривает взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

    Пункты 2 и 3 закрепляют квалифицированные  составы рассматриваемого налогового правонарушения.

    Пункт 2 ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность  за грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода. В таком случае предусматривается более суровая ответственность, а именно 15 тыс. руб.

    Пункт 3 ст. 120 НК РФ в качестве квалифицирующего признака предусматривает негативные последствия в виде занижения налоговой базы. Данное налоговое правонарушение имеет дополнительный объект - налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований и влечет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

    При применении п. 3 ст. 120 НК РФ следует иметь в виду, что предусмотренный им состав налогового правонарушения недостаточно разграничен с составом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ ("Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)"). При этом п. 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения.

    В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к  ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, налоговым органам и судам необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3 ст. 120 НК РФ, то организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ⁷. 

    Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

    Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность  за неуплату или неполную уплату сумм налога или сбора в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога или  других неправомерных действий (бездействия). Объектом данного налогового правонарушения являются налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований.

    Субъектами  правонарушения являются налогоплательщики  и плательщики сборов, то есть организации  и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ч. 1 ст. 19 НК РФ).

    В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Данная конституционная  обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.

    Согласно  ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. При неправомерном занижении налоговой базы, ином неправильном исчислении налога (сбора) или других неправомерных действиях (бездействии) налогоплательщика (плательщика сбора) он привлекается к ответственности по ст. 122 НК РФ.

    Таким образом, объективная сторона налогового правонарушения, указанного в ст. 122 НК РФ, состоит в неправомерном  деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или  сбора. Состав данного правонарушения - материальный, поэтому для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить:

    - неправомерное деяние - занижение  налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или другое неправомерное действие (бездействие);

    - негативный результат - неуплату  или неполную уплату сумм налога (сбора);

    - причинную связь между этими  деянием и негативными последствиями.

    Субъективная  сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ), так и в форме умысла (п. 3 ст. 122 НК РФ). Причем умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

    Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влечет взыскание  штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Здесь предполагается, что противоправные деяния совершены по неосторожности.

    Те  же деяния, но совершенные умышленно (квалифицированный состав), влекут более суровую ответственность - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

    На  МУП «Транспортная база» налоговых правонарушений на протяжение 3 лет не выявлено. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы  и предложения

     Для выполнения дипломной работы объектом исследования я выбрала МУП «Транспортная  база»

     В ходе исследования МУП «Транспортная база», были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ оплаты труда.

     По  итогам исследования учета и анализа  на предприятии  
МУП «Транспортная база», были предложены следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

• ввести в качестве учетного регистра график отпусков.
• путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.
• для совершенствования учета труда и его оплаты в МУП «Транспортная база» предлагаю использовать новую ЕТС.

    Для улучшения работы управляющего, инженерного  персонала и служащих предлагаю  «плавающие» оклады. Оплата по вкладу в работу коллектива по достижению предполагает, прежде всего, ясное понимание, что должно быть сделано работником не в смысле следования инструкции, а в смысле достижения трудовых показателей, обеспечивающих стабильную и главное успешную работу всего коллектива.

    Например, оклад выплачивают не полностью, а только 90%. Создается резерв фонда  заработной платы. Этот резерв может  выплачиваться каждый месяц в виде премии работникам, добившимся лучших показателей, характеризующих эффективность деятельности структурных подразделений и выполнения работником его должностных обязанностей. 

    По  анализу технико-экономических показателей, можно сделать вывод о том, что предприятие на протяжение 3 лет работает прибыльно, но отрицательно то, что в 2008г. по сравнению с 2007г. прибыль резко снизилась на 77%. Это связано с тем что в 2008г. себестоимость выполненных работ составила 18062 тыс. руб., а объем выполненных работ составил 18156 тыс.руб.

      Проанализировав структуру фонда оплаты труда  МУП «Транспортная база» можно сделать вывод, что в МУП «Транспортная база» в 2007г. в результате изменения численности и структуры персонала произошло и снижение фонда оплаты труда на 1221 тыс. руб. по сравнению с показателем 2006г., а в 2008г. данные показатели увеличились на 615 тыс. руб., это связано с увеличением численности персонала предприятия. С изменением фонда оплаты труда в 2007г. так же снизилась налоговая база на 1100 тыс. руб. по сравнению с 2006г., а в 2008г. налоговая база увеличилась на  315,4 тыс. руб.

    Проанализировав оценку трудовых ресурсов, а также эффективность их использования на предприятии МУП «Транспортная база» можно сделать вывод, что валовая прибыль уменьшалась, в 2007г. по сравнению с 2006г. на 0,72%, а в 2008г. по сравнению с 2007г. на 0,23%.

     Учет заработной платы в МУП «Транспортная база» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

     Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).