Организация учета налога на доходы физических лиц на примере ООО «КуАПО»

    Согласно  ст. 313 гл. 25 НК РФ налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

    Каждое  предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положение в учетной  политики для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия. Следует обратить внимание, что составление  учетной политики организации в соответствии с п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, никто не отменял. Таким образом, у предприятия МУП «Транспортная база»  две учетной политики – для бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

    Данные  налогового учета основываются на первичных  учетных документах (включая справку  бухгалтера), аналитических регистрах  налогового учета и расчета и  расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

    Аналитические регистры налогового учета, в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ, - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованием гл. 25 Налогового кодекса, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

    Эти регистры систематизируют данные первичных  документов и служат основой для  расчета налоговой базы. Записи в  них производятся нарастающим итогом с начала года.

    Согласно  НК РФ гл 25 ст. 255 в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    К расходам на оплату труда в целях  настоящей главы относятся, в частности:

    1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми у налогоплательщика  формами и системами оплаты  труда;

    2) начисления стимулирующего характера;

    3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда;

    4) стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательством Российской Федерации  коммунальных услуг, питания и  продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья;

    5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

    6) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

    7) расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска,  предусмотренного законодательством  Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно  в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

    8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

    9) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    10) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

    11) расходы на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством  Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

    12) расходы на оплату труда за  время вынужденного прогула или  время выполнения нижеоплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

    13) расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации;

    Согласно  ст. 212 гл. 23 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

    1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

    2) материальная выгода, полученная  от приобретения товаров (работ,  услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

    3) материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг.

      При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

      Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

    Определение налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 НК РФ

      При получении налогоплательщиком  дохода в виде материальной  выгоды, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

      При получении налогоплательщиком  дохода в виде материальной  выгоды, налоговая база определяется  как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с  учетом предельной границы колебаний  рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

    Порядок определения рыночной цены ценных бумаг  и предельной границы колебаний  рыночной цены ценных бумаг устанавливается  федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

    В соответствии со статьей 224 гл. 23 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%. На МУП «Транспортная база» применяется ставка в 13%.

    Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

    Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 - 221 НК РФ.

    Налоговые вычеты бывают:

    - стандартные;

    - социальные;

    - имущественные;

    - профессиональные.

    Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается  на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые  вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах:

    - 3000 руб.;

    - 500 руб.;

    - 400 руб.;

    - 1000 руб.

    На  МУП «Транспортная база» предоставляется  стандартные вычеты в размере  400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб.

    Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб.

    Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 гл 23 НК РФ.

    Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

    Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

    Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

    Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

    Особенности исчисления налога и, порядок и сроки  уплаты налога определяются в гл 23 статье 226 НК РФ.

    В соответствии с данной статьей, МУП  «Транспортная база», от которой  налогоплательщик получил доходы, обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить сумму налога, исчисленную  в соответствии со статьей 224 НК РФ с  учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

    Исчисление  сумм налога производится МУП «Транспортная  база» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

    МУП «Транспортная база» обязана  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

    Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых МУП «Транспортная  база» налогоплательщику, при фактической  выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

    При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога МУП  «Транспортная база» обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

    МУП «Транспортная база» обязана  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов МУП «Транспортная база» в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.