Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой  декларации, уплачивается по месту  жительства (месту регистрации) налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами:

• лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);
• направлена по почте заказным письмом с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи.

 Не исполнение в установленный законом срок обязанности подачи декларации: несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.

Примеры заполнения декларации по форме 3-НДФЛ указаны  в приложении 3. 

 

3. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогового учета по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации

Одной из проблем налогообложения доходов физических лиц в частности является проблема двойного налогообложения. Актуальность рассматриваемой проблемы и необходимость поиска путей ее разрешения обусловливаются тем, что двойное обложение препятствует развитию интеграционных процессов, охватывающих различные сферы взаимоотношений государств, и прежде всего область экономики, затрудняет перемещение капиталов и лиц.

Необходимо отметить, что налогообложение  в Российской Федерации сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.

Во-первых, отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики. Во-вторых, несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов. В-третьих, низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. В-четвертых, массовое уклонение от налогообложения.

Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за несовершенства налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания.

Однако есть и положительные  моменты: налоговой реформой, проводимой в стране, взят курс на снижение налоговой  нагрузки на налогоплательщика, значительно  расширена система льгот в  подоходном налогообложении, впервые  введены социальные, имущественные  и профессиональные вычеты.

Для устранения возможных проблем  по НДФЛ предприятию необходимо:

- выполнение предложений по  акту предыдущей проверки;

- соответствие установленным требованиям  порядка ведения налогового учета  по форме № 1-НДФЛ «Налоговая  карточка по учету доходов  и налога на доходы физических лиц»;

- соблюдение порядка предоставления  налоговых льгот физическим лицам  на основании соответствующих  документов;

- соблюдение формы, полноты и  своевременности представления  сведений по форме 2-НДФЛ, в  том числе в случаях перерасчетов  по налогу за предшествующие  годы; осуществлении выплат после  увольнения; невозможности удержания  налога у источника получения  дохода; предоставлении стандартных  налоговых вычетов;

- правильность определения налоговой  базы физических лиц, применения  налоговых льгот и ставок налогообложения  в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших  выплаты на основании договоров  гражданско-правового характера;

- соблюдение своевременности и  полноты перечисления в бюджет  удержанных сумм налога на  доходы физических лиц.

 

Заключение

Налог на доходы физических лиц является стабильным и устойчивым источником доходности бюджета и его плательщиками  являются резиденты Российской Федерации  и нерезиденты. Объектом обложения  является доход, полученный в налоговом  периоде от источников как в России, так и за ее пределами.

При определении  налоговой базы, налоговое законодательство подразделяет доходы, полученные в  иностранной валюте (переводятся  по прямому курсовому соотношению  в конвертируемую валюту), в натуральной форме (исчисляется исходя из рыночных цен с учетом НДС и акцизов) и в виде материальной выгоды (финансовые ресурсы, полученные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, от приобретения товаров, работ, услуг). При исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщики имеют право на применение налоговых вычетов:

- стандартных;

- социальных;

- имущественных;

- профессиональных.

Причем  стандартные налоговые вычеты применяется  работодателями (налоговыми агентами), социальные и имущественные налоговые  вычеты - налоговыми органами, профессиональные - применяются налогоплательщиками самостоятельно.

При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым  периодом является календарный год. Для различных видов доходов  установлены различные налоговые  ставки:

базовая ставка-13%; 35%- стоимость выигрышей  и призов, полученных в конкурсах; процентных доходов по вкладам в  банках; 30%- по доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом; 9%- доход от долевого участия в  деятельности организации.

Также НДФЛ имеет особенности при исчислении его налоговыми агентами, это и  нарастающий итог с начала года по итогам каждого месяца, и сумма  налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, рассчитываются налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.

При исчислении и уплате НДФЛ отдельными категориями  налогоплательщиков, в течение года данные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Общая сумма  налога рассчитывается с учетом суммы  авансовых платежей, которые были фактически уплачены в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ  
   (в ред. от 03.12.2011 г.);
2. Налоговый кодекс РФ (ч.2)  от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2011 г.);
3. Булаев С. Р.  НДФЛ – 2010: новшества, мнения, проблемы, комментарии // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010;
4. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Налогообложение физических и юридических лиц. Издание 4. - Санкт- Петербург (Бизнес/пресса) 2008.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник, 7-е издание, доп. И перераб. – М.: ИНФА-М, 2008. – 520 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

РЕГИСТРЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2011 ГОД №

РАЗДЕЛ 1. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОВОМ  АГЕНТЕ (ИСТОЧНИКЕ ДОХОДОВ)

1.1 ИНН/КПП (для организации  или ИНН для налогового агента - индивидуального предпринимателя)

1.2.

Код налогового органа, где  налоговый агент состоит на учете

1.3.

Наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента

РАЗДЕЛ 2. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ (ПОЛУЧАТЕЛЕ ДОХОДОВ)

2.1. ИНН

2.2. Номер  страхового свидетельства   ПФР

2.3. Фамилия, имя, отчество

2.4. Вид документа, удостоверяющего  личность: Код*

2.5. Серия, номер документа

2.6. Дата рождения (число,  месяц, год)

2.7. Гражданство   (код*  страны)

2.8. Адрес постоянного места  жительства:    Код* страны

Почтовый индекс

Код* региона

Район

Город

Населенный пункт

Улица

Дом

Корпус

Квартира

2.9. Статус (1-резидент, 2-нерезидент, 3 - высококвалифицированный иностранный  специалист)

Реквизиты документа, подтверждающего  статус

2.10. Стандартные вычеты  заявлены (1), не заявлены (2)

* значения реквизитов  выбираются из справочников

Раздел 3. РЕГИСТР РАСЧЕТА  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

(для доходов, облагаемых  по ставкам 13% и 30%)

На начало налогового периода

Долг по налогу за налогоплательщиком

Сумма дохода, облагаемого  по ставке 13 % с предыдущего места  работы:

Долг по налогу за налоговым  агентом

Наименование показателя

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого

Налоговые вычеты, за исключением  стандартных

Код

Код

Код

Общая сумма доходов за минусом вычетов

За месяц

С начала года

Стандартные  налоговые  вычеты (статья 218 Налогового кодекса  Российской Федерации )

За месяц (код 108)

За месяц (код 110)

За месяц (код 103)

За месяц (код 104)

За месяц (код 105)

За месяц (код 109)

За месяц (код 112)

За месяц (код 111)

За месяц (код 113)

За месяц (код 113)

Общая сумма с начала года

Имущественные и  социальные налоговые   вычеты

За месяц (код 311)

За месяц (код 312)

За месяц (код 318)

За месяц (код 319)

Общая сумма с начала года

Налоговая база (с начала года)

Налог исчисленный

Налог удержанный

Долг по налогу за налогоплательщиком

Долг по налогу за налоговым  агентом

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

Возвращена налоговым  агентом излишне удержанная сумма  налога

ПРАВО НА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ  ВЫЧЕТЫ:

3.1. Необлагаемый минимум  дохода в размере: 3000 рублей - [ ], 500 рублей - [ ], 400 рублей - [ ] (в нужном  поле проставить любой знак)

основание для предоставления налогового вычета

3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 1000 рублей - [ ], 2000 рублей - [ ], 4000 рублей - [ ] (в нужном  поле проставить любой знак);   количество детей

период действия вычета

основание для предоставления  налогового вычета

документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя

ПРАВО НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 214.1, ПУНКТАМИ 2 И 3 СТАТЬИ 221 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

вид вычета

основание для предоставления  вычета

 

 

Раздел 4. РЕГИСТР РАСЧЕТА  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ  В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

4.1 Сведения о выплате  дивидендов и исчислении налога

№

Дивиденда за период

Дата выплаты

Дивиденды к выплате

Доля %

Доход (код)

Вычет (код)

Облагаемая сумма

Налог исчислен

1

За 1 квартал 2011 года

30.05.2011

100000

5

5000 (1010)

0 (601)

5000

450

4.1 Расчет налоговой базы  и налога по месяцам

№

Показатели

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого

1

Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика

2

Облагаемая сумма дивидендов

3

Сумма налога исчисленная

4

Сумма налога удержанная

5

Долг по налогу за налогоплательщиком

6

Долг по налогу за налоговым  агентом

7

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

8

Возвращена налоговым  агентом излишне удержанная сумма  налога

Раздел 5. РЕГИСТР РАСЧЕТА  НАЛОГА С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 35%

№

Показатель

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого сумма

1

Код дохода ______ сумма дохода

2

Налоговый вычет, предусмотренный  пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса  Российской Федерации по выигрышам  и призам в целях рекламы

3

Налоговая база (стр.1 - стр.2)

4

Сумма налога исчисленная

5

Сумма налога удержанная

6

Долг по налогу за налогоплательщиком

7

Долг по налогу за налоговым  агентом

8

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

9

Возвращена налоговым  агентом излишне удержанная сумма  налога

 

 

 

Раздел 6. РЕГИСТР РАСЧЕТА  ОБЩЕЙ СУММЫ НАЛОГА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

Показатели

Общая сумма налога

Передано на взыскание  в налоговый орган

По перерасчету за предшествующие налоговые периоды

Долг по налогу

Исчисленная

Удержанная

Возвращено

Зачтено в счет налоговых  обязательств отчетного года

За налогоплательщиком

За налоговым агентом

По ставке 9%

По ставке 13%

По ставке 15%

По ставке 30%

По ставке 35%

Итого

Раздел 7. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА  НАЛОГА ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ  ПЕРИОДЫ

Общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу

Общая сумма налоговых  вычетов, исключаемых из налоговой  базы

Общая сумма доходов, включаемых в налоговую базу и уменьшенных  на налоговые вычеты

Сумма исчисленного налога

Сумма удержанного налога

Долг по налогу за налоговым  агентом перед налогоплательщиком

Долг по налогу за налогоплательщиком

Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган

Отражено в налоговой  карточке за

___________ год

Результаты перерасчета  налога за

___________ год

Отражено в налоговой  карточке за

___________ год

Результаты перерасчета  налога за

___________ год

Отражено в налоговой  карточке за

___________ год

Результаты перерасчета  налога за

___________ год

Правильность заполнения налоговой карточки проверена:

(дата)

(должность)

(Фамилия, Имя, Отчество)

(Подпись)