Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

3. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц – нерезидентов источников только в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы, полученные от предоставления в аренду;
• доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств;
• иные доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара в РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара в РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только при соблюдении следующих условий:

• поставка товара осуществляется лицом не из мест хранения 
  (в том числе таможенных складов), расположенных в РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Если  не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией  товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности лица в РФ.

НК  РФ устанавливает следующий порядок исчисления налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

База  исчисляется отдельно по каждому  виду доходов, по которым установлены различные ставки.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).

Законодательство  предусматривает особый порядок определения налогооблагаемой базы в трех случаях:

• при получении доходов в натуральной форме;
• при получении доходов в виде материальной выгоды;
• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

При получении  плательщиком дохода от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

В ст. 217 НК РФ приводится перечень видов доходов  физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения):

• государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии;
• все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм);
• алименты, получаемые плательщиками;
• суммы единовременной материальной помощи.
• С 1 января 2012 г. не облагаются НДФЛ следующие доходы:

- суммы компенсации добровольцам, безвозмездно выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, расходов, которые связаны с исполнением таких договоров, а также на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание и т.п. (п. 3.1 ст. 217 НК РФ);

- помощь детям, оставшимся без попечения родителей (дополнение к п. 26 ст. 217 НК РФ), а с 1 января 2012 г. он определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ. Кроме того, с указанной даты льгота применяется, если помощь указанным в п. 26 ст. 217 НК РФ детям предоставляется некоммерческими организациями.

В соответствии с действующим законодательством  доходы физических лиц, облагаемые по ставке НДФЛ 13%, могут быть уменьшены  на  соответствующие налоговые  вычеты:

стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

социальные  налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

профессиональные  налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго  ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г. 
Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. еще в ноябре 2011 г., и его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

С 1 января 2012 г. вычет на третьего и каждого  последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет на детей можно применять  до месяца, в котором доход, исчисленный  налоговым агентом нарастающим  итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом - работодателем в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)  в них, земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них (код 311);

- на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций  или индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры (код 312);

- на погашение  процентов по кредитам, полученным  от банков, находящихся на территории  РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство  либо приобретение на территории  РФ жилого дома, квартиры, комнаты  (код 318), - при условии, если  у сотрудника на руках имеется  уведомление о подтверждении  права налогоплательщика на имущественный  налоговый вычет (форма уведомления  приведена в Приложении к Приказу  ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) (п.  п. 1 и 3 ст. 220 НК РФ). Для каждого вида имущественного вычета потребуется своя строка.

Имущественные вычеты уменьшают доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Вычет по расходам на покупку  жилья может быть перенесен на последующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пенсионеры  смогут перенести имущественный  вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды (т.е. на периоды, когда они получали налогооблагаемый доход), но не более  трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Социальный  налоговый вычет может предоставить налоговый агент - работодатель, который  удерживает из выплат налогоплательщика  взносы и перечисляет их в соответствующие  структуры по договору:

- негосударственного  пенсионного обеспечения, заключенному  налогоплательщиком с негосударственным  пенсионным фондом в свою пользу  и (или) в пользу супруга  (в том числе в пользу вдовы,  вдовца), родителей (в том числе  усыновителей), детей-инвалидов (в  том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)),

- добровольного  пенсионного страхования, заключенному  со страховой организацией в  свою пользу и (или) в пользу  супруга (в том числе вдовы,  вдовца), родителей (в том числе  усыновителей), детей-инвалидов (в  том числе усыновленных, находящихся  под опекой (попечительством)),

-в размере  фактически произведенных расходов  с учетом существующего ограничения  совокупности социальных налоговых  вычетов не более 120 000 руб. за  календарный год. Поскольку на  этот вид вычета предусмотрен  код 319, то указанному работодателю  следует учесть еще одну строку  в вычетах.

Профессиональные  налоговые вычеты налоговый агент  может предоставить налогоплательщикам, получающим (п. п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ):

- доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически  произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (код 403);

- авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, - в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов (код 404) либо по нормативу, если эти  расходы не могут быть подтверждены  документально (код 405).

С 1 января 2012 г. физические лица могут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Исчисление  сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении  всех доходов налогоплательщика, кроме  доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.