Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

В иных случаях  налоговые агенты перечисляют суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога, - для  доходов, полученных в натуральной  форме либо в виде материальной выгоды.

В п. 5.6 "Сумма  налога, излишне удержанная налоговым  агентом" указывается соответствующая  сумма налога. В п. 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.

Заполненная Справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Подпись  не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу Справки). В поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего Справку, в поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" - фамилия и инициалы данного лица. Налоговый агент - физическое лицо подписывает Справку и проставляет свою фамилию и инициалы.

 

 

 

2. Особенности заполнения декларации резидентами и нерезидентами

Согласно  ст. 207 НК РФ Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации  не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее  шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо  от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации  признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации.

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут  быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых  и экскурсии, студенты, приезжающие  на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

Заметим, что лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками  НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса  в качестве налогового резидента  РФ. Иными словами, налоговыми резидентами  РФ могут быть признаны и иностранный  гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин  может не являться налоговым резидентом РФ (Письма Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 N 03-04-05/6-331, от 14.08.2009 N 03-08-05, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 28-10/019821).

Нерезиденты уплачивают НДФЛ по следующим ставкам.

Ставка  НДФЛ, равная 13 процентам, применяется  в отношении: 
– доходов, полученных за трудовую деятельность нерезидентом, который является высококвалифицированным специалистом;

– доходов, полученных нерезидентом от трудовой деятельности по найму у граждан  на основании патента.

Ставка  НДФЛ, равная 15 процентам, применяется  только к сумме дивидендов, которую  получил нерезидент.

По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, ставка НДФЛ составляет 30 процентов.

Такой порядок  установлен пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения. В связи с тем, что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Об этом сказано в статье 7 НК РФ. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.).

Чтобы получить право применять пониженную ставку, нерезидент должен представить в  российскую налоговую инспекцию:

– документы, подтверждающие резидентство страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;

–документы, подтверждающие полученный доход. 
Такие правила установлены в пункте 2 статьи 232 НК.

1. Подтверждение статуса налогового резидента

Во избежание  двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие  договоры (соглашения). Граждане таких стран могут получить налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.). Для этого человеку нужно документально подтвердить, что, когда он получал доходы из российских источников, он оставался налоговым резидентом страны, с которой Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Подтверждающим  документом является официальный документ, выдаваемый уполномоченными органами зарубежного государства. В нем  должно быть указано, что гражданин  является налоговым резидентом этого  государства.

Например, в отношении граждан Республики Беларусь право подтверждать резидентство этой страны предоставлено инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (ее уполномоченным представителям) (подп. «и» п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством РБ от 21 апреля 1995 г.). Чтобы получить документ, подтверждающий резидентство Республики Беларусь, человек должен обратиться в налоговую инспекцию  Республики Беларусь по месту своего проживания.

Рассмотрим  критерии определения налогового статуса  физических лиц в Российской Федерации. В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть как физические лица, имеющее российское гражданство, так и лица, имеющее иное гражданство, то есть иностранные граждане. В  свою очередь, физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, могут  не быть налоговыми резидентами Российской Федерации. Режим налогообложения  доходов физических лиц в Российской Федерации зависит не от их гражданства, а от того факта, являются они налоговыми резидентами Российской Федерации  или нет.

Как установить налоговый статус физического лица? При определении налогового статуса физического лица значение имеет временной фактор, то есть время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в календарном году. Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина устанавливается с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина.

Даты  отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации  устанавливаются по отметкам пропускного  контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Днем прибытия на территорию Российской Федерации признается день пересечения государственной границы Российской Федерации. Течение срока фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в  количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

При отсутствии отметки пропускного контроля в  паспорте физического лица доказательством  нахождения на территории Российской Федерации могут служить любые  иные документы, которые удостоверяют фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации (например, трудовой договор, заключенный с иностранным  гражданином, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы или другие формы первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, а также командировочное  удостоверение).

Граждане  Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту  жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а  также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид  на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном  порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

2.  Порядок заполнения декларации резидентом и нерезидентом

В большинстве  случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и  уплатой НДФЛ в бюджет - за них  это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели). Но в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно рассчитывать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Такие требования установлены ст. 227 и 227.1 НК РФ и касаются прежде всего индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы от продажи имущества, доходы от источников за пределами Российской Федерации, доходы в виде разного рода выигрышей и т.д.

В соответствии со ст. 229 НК РФ в обязательном порядке должны предоставить сведения о своих доходах за 2011 год следующие физические лица: 

Индивидуальные предприниматели	Доходы, полученные от предпринимательской  деятельности
Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой	Доходы, полученные от частной практики
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты	Доходы, полученные от деятельности адвокатского кабинета
Иностранцы, работающие по найму у  граждан РФ на основании патента*	Доходы, полученные от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору
Налоговые резиденты РФ (за исключением  российских военнослужащих, проходящих службу за границей)	Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе  дивиденды
Физические лица	Вознаграждения по трудовым договорам  и договорам гражданско-правового  характера (включая договоры найма  и аренды), заключенным с физическими  лицами и организациями, не являющимися  налоговыми агентами
	Доходы от продажи физическим лицом  собственного имущества, находящегося в собственности менее трех лет, имущественных прав
	Любые доходы, при получении которых  налоговый агент не удержал НДФЛ
	Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы)
	Вознаграждения, выплачиваемые им как  наследникам (правопреемникам) авторов  произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов
	Подарки от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением  подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ

 

  *Иностранные работники,  осуществляющие трудовую деятельность  по найму у физических лиц  на основании патента, обязаны  представлять налоговую декларацию  по форме 3-НДФЛ в следующих  случаях:

- сумма  НДФЛ, рассчитанная по итогам  налогового периода, превышает  уплаченные в течение года  фиксированные платежи;

- иностранные  гражданин выезжает за пределы  Российской Федерации до окончания  налогового периода и общая  сумма налога превышает сумму  уплаченных фиксированных авансовых  платежей;

- патент  иностранного работника аннулирован.

Порядок заполнения формы 3-НДФЛ за 2011 год 
утвержден Приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/760@.

Для заполнения налоговой декларации по форме  3-НДФЛ необходимы следующие сведения:

• Фамилия, Имя, Отчество налогоплательщика
• Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
• Паспортные данные (серия, номер, дата выдачи, кем выдан)
• Почтовый индекс, адрес регистрации (прописки)
• Код ОКАТО муниципального образования по месту регистрации налогоплательщика
• Код категории налогоплательщика
• Код налогового органа, в который подается декларация
• Код страны гражданства (Россия - код 643)
• Код вида документа, удостоверяющего личность
• Код бюджетной классификации (при уплате/возврате налога на доходы)
• Справки о доходах (форма 2-НДФЛ, выписки с банковских счетов)
• Копии документов по декларируемым сделкам.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в  налоговый орган (инспекцию ФНС  России) по месту жительства физического  лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий  праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.