Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Хабаровская  государственная академия экономики  и права»

Кафедра налогов  и налогообложения

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Тема  3. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

 

 

 

Выполнила: Ходырева Анастасия

Владимировна

студентка 5 ФК(з) – 73 - Ю

факультета: финансист

специальность: Финансы и кредит

номер зачетной книжки: 0720723-з

Проверил: ____________________ 

 

 

 

 

 

Южно –  Сахалинск

2012

Оглавление:

Введение 3

1. Сущность и необходимость ведения налогового учета при налогообложении доходов физических лиц 4

1.1. Действующий порядок ведения налогового учета налоговыми агентами 5

1.2. Понятие налогового агента, его права и обязанности 7

1.3. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами 10

1.4. Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – первичный документ налогового учета 19

2. Особенности заполнения декларации резидентами и нерезидентами 33

2.1. Подтверждение статуса налогового резидента 34

2.2. Порядок заполнения декларации резидентом и нерезидентом 37

3. Проблемы и дальнейшее совершенствование налогового учета по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации 41

Заключение 43

Список использованной литературы 45

Приложения 46

 

 

 

Введение

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Данный налог был введен в нашей стране в 2001 г. и заменил ранее действовавший подоходный налог с физических лиц, носивший прогрессивный характер, т.е. по мере  роста доходов налогоплательщика возрастали не только сумма налога, но и налоговая ставка.

Важнейшим принципом действующего в настоящее  время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости  от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской»  шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство  доходов до и после налогообложения.

НДФЛ - прямой, регулирующий налог, что указывает  на его большую значимость в регулировании  экономики и формировании доходной части бюджетов различных уровней.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние  множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются  грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как  для отдельных предприятий и  граждан, так и для всей страны в целом.

 

 

 

 

1. Сущность и необходимость ведения налогового учета при налогообложении доходов физических лиц

Налоги  с населения как основной источник финансовых ресурсов государства выступают  необходимым элементом экономических  отношений с момента возникновения  государства и разделения общества на классы.

Налоги  с физических лиц можно рассматривать  в единстве экономического, финансового  и политического аспекта. Экономический  аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства. Финансовый аспект характеризуется обязательностью  налогового платежа в денежной форме  и наполнением бюджетов разных уровней  налоговыми платежами. Политический аспект состоит в воспроизводстве системы  государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев  общества.

Подоходный  налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан.

Цели  взимания и основные черты подоходного  налога в России во многом схожи  с принятыми во многих промышленно  развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе  определяется следующими факторами:

• подоходный налог является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;
• подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;
• налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;
• основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты дохода – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

1. Действующий порядок ведения налогового учета налоговыми агентами

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам. Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу.

До 01.01.2011 г. для ведения учета налоговые агенты могли использовать соответствующие разделы налоговой карточки формы 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583, доработанные с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство по налогу на доходы физических лиц, либо использовать самостоятельно разработанную форму.

С 01.01.2011 г. налоговые агенты обязаны самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета доходов, выплачиваемых в налоговом периоде физическим лицам, и определять порядок отражения в них соответствующих данных. При этом, формы регистров налогового учета выплаченных доходов, разработанные налоговым агентом, должны в обязательном порядке содержать следующие данные:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика:  Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;

2) виды  выплачиваемых физическому лицу  доходов и виды предоставленных  налоговых вычетов. Виды доходов  и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;

3) суммы  дохода и даты их выплаты  (ранее требований к отражению  в регистрах налогового учета  дат выплаты доходов не было);

4) статус  налогоплательщика (резидент - 1, нерезидент - 2, высококвалифицированный специалист - 3);

Новые требования, предъявляемые с 1 января 2011 года к налоговым агентам - отражение в регистрах налогового учета выплаченных доходов:

5) дат  удержания и перечисления налога  в бюджетную систему Российской  Федерации. 

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты  доходов. Однако при выплате доходов  в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении.

Налоговый учет доходов, выплаченных физическим лицам, ведется независимо от их формы  и вида. Иными словами, учитывать  нужно доходы, выплаченные как  в денежной так и натуральной  формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют лишь те доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению  в соответствии со ст. 217 НК РФ, которые не нужно отражать в регистрах налогового учета.

Доходы, при налогообложении которых  пунктами 8, 28, 33, 43 ст. 217 НК РФ предусмотрен соответствующий размер вычета, подлежат учету в регистрах налогового учета. В частности, это единовременные выплаты родителям при рождении ребенка, суммы выплаченной материальной помощи, стоимость подарков, выигрышей и т.д.

Не возникает  обязанности по ведению учета  при выплате доходов физическим лицам, за которыми ст. 227 и 228 НК РФ закреплена обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ. В частности, это касается выплат нотариусам, индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам при покупке у них имущества.

За грубое нарушение организацией правил учета  объектов налогообложения, в том  числе отсутствие налогового учета, систематическое (два раза и более  в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета денежных средств, п. 1 ст. 120 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей. Следовательно, с 1 января 2011 года при отсутствии регистров налогового учета организация - налоговый агент может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

Также по ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание  и (или) неперечисление (неполное удержание  и (или) перечисление) в установленный  срок сумм налога, подлежащего удержанию  и перечислению налоговым агентом  влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

2. Понятие налогового агента, его права и обязанности

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную  систему РФ.

Согласно  ст. 226 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики, на основании ст. 22 НК РФ, в частности:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в т.ч. в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
• получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
• на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.