Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

120 - В двойном  размере на третьего и каждого  последующего ребенка в возрасте  до 18 лет, а также на каждого  учащегося очной формы обучения  в возрасте до 24 лет единственному  родителю (приемному родителю), опекуну,  попечителю;

121 - В двойном  размере на ребенка-инвалида в  возрасте до 18 лет или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, студента в возрасте  до 24 лет, являющегося инвалидом  I или II группы, единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю;

122 - В двойном  размере на первого ребенка  в возрасте до 18 лет, а также  на каждого учащегося очной  формы обучения в возрасте  до 24 лет одному из родителей  (приемных родителей) по их  выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей  (приемных родителей) от получения  вычета;

123 - В двойном  размере на второго ребенка  в возрасте до 18 лет, а также  на каждого учащегося очной  формы обучения в возрасте  до 24 лет одному из родителей  (приемных родителей) по их  выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей  (приемных родителей) от получения  вычета;

124 - В двойном  размере на третьего и каждого  последующего ребенка в возрасте  до 18 лет, а также на каждого  учащегося очной формы обучения  в возрасте до 24 лет одному  из родителей (приемных родителей)  по их выбору на основании  заявления об отказе одного  из родителей (приемных родителей)  от получения налогового вычета;

125 - В двойном  размере на ребенка-инвалида в  возрасте до 18 лет или учащегося  очной формы обучения в возрасте  до 24 лет, являющегося инвалидом  I или II группы, одному из родителей  (приемных родителей) по их  выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей  (приемных родителей) от получения  налогового вычета.

Пример заполнения справки по форме 2-НДФЛ:

Наталья Ивановна Комарова, гражданка России (дата рождения - 15.10.1973, паспорт серии 46 03 N 142 354, проживает по адресу: 114232, г. Москва, Огородный проезд, д. 34, корп. 1, кв. 34), работает заведующей магазином  в ООО "Александрит" (ИНН 7721051210, КПП 772101001, ОКАТО 45290586300).

Н.И. Комарова написала заявления на предоставление ей в 2011 г. стандартных вычетов по НДФЛ на себя и троих несовершеннолетних детей. Прав на иные вычеты нет. Доходы Н.И. Комаровой за 2011 г. показаны в  табл. 2 на с. 30. Налог со всех доходов  удержан. Задолженностей перед бюджетом по НДФЛ у ООО "Александрит" на конец года не имеется. Заполним справку  по форме 2-НДФЛ на Н.И. Комарову.

Доходы, выплаченные Н.И. Комаровой в 2011 году составили:

В 2011 г. все  доходы Н.И. Комаровой облагались по ставке 13%, поэтому заполнять нужно  одну справку.

Начнем  заполнение справки. В поле "Признак" ставим код 1, так как из доходов  удерживался НДФЛ. Далее указываем  реквизиты ООО "Александрит" и личные данные Н.И. Комаровой. Указывая наименование организации, вначале записывается название, а потом организационная форма - "Александрит" ООО. Если у физического лица нет ИНН, то соответствующее поле останется незаполненным.

Н.И. Комарова является налоговым резидентом, поэтому  в поле "Статус налогоплательщика" укажем код 1. Код России берем из Общероссийского классификатора стран  мира (ОКСМ) - 643. Код документа, а также  другие необходимые для заполнения справки коды можно взять из справочников, данных в Приложениях к Приказу  ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Все значения (кроме сумм налога) записываются в рублях и копейках. Суммы НДФЛ фиксируются в полных рублях. Материальная помощь в сумме не больше 4000 руб. НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому всю сумму полученной материальной помощи (3000 руб.) нужно записать и в доходах (код 2760), и в вычетах (код 503). Подарки также не облагаются НДФЛ, но только стоимостью в пределах 4000 руб. Общую стоимость подарка к Новому году (7000 руб.) нужно записать в доходах (код 2720), а рядом в этой же строке указать величину вычета (4000 руб.) с кодом 501. Код заработной платы - 2000, пособий по временной нетрудоспособности - 2300, отпускных - 2012.

Разберем стандартные вычеты. Вычет на себя в 2011 г. предоставлялся налогоплательщикам за те месяцы, пока общая сумма доходов не превысит 40 000 руб. Доходы Н.И. Комаровой превысили эту величину уже в январе, поэтому, несмотря на поданное заявление, стандартный вычет на себя ей не предоставляется. Стандартные вычеты на детей полагаются за все месяцы, пока доходы не превысят 280 000 руб. Доходы сотрудницы превысили данный лимит в июле, значит, вычеты на детей полагаются за 6 месяцев. Определим их величину.

У Н.И. Комаровой  трое детей, на первого и второго  вычет составит по 1000 руб., а на третьего - уже 3000 руб. Общая сумма вычетов  на детей будет равна 30 000 руб. [(1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) x 6 мес.]. Обратим  внимание на следующий момент. Пока в старой редакции справочника код  вычетов в 1000 руб. на всех детей - 108. Однако вычеты на детей изменились. И проект соответствующего приказа  ФНС России с новыми кодами уже  обнародован. В нем указаны коды вычета на первого ребенка - 114, на второго - 115 и на третьего - 116. Заполним справку в соответствии с новыми кодами. Вычеты на первого и второго ребенка составляют по 6000 руб. (1000 руб. x 6 мес.), на третьего - 18 000 руб. (3000 руб. x 6 мес.).

Облагаемый  доход составит 507 400 руб. (544 400 руб. - 7000 руб. - 30 000 руб.). Отразим его в  строке 5.2. Сумма НДФЛ - 65 962 руб. (507 400 руб. x 13%). Весь налог удержан и  перечислен в бюджет. Значит, 65 962 руб. отразится в строках 5.3, 5.4 и 5.5. Образец заполненной справки указан в приложении 2.

Справки по форме 2-НДФЛ можно представить  лично, по почте или через Интернет. Причем по почте с описью вложения разрешается послать сведения как  на бумаге, так и на электронных  носителях. Чтобы сообщить о невозможности удержать налог с доходов физического лица, также заполняют справку по форме 2-НДФЛ.

Способ  расчета суммы перечисленного налога с доходов работника, если у организации  имеется на конец года задолженность, допускается выбрать самостоятельно.  

Согласно  п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 13% устанавливается для всех доходов налогоплательщика, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также для доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, за некоторыми исключениями.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается  в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

- стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ. В  данном пункте сказано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из оснований, предусмотренных в названном пункте;

- процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены данные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ;

- суммы  экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров, указанных  в п. 2 ст. 212 НК РФ. Здесь сказано, что при получении налогоплательщиком такого дохода налоговая база определяется как:

а) превышение суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий  договора;

б) превышение суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в размере 15% устанавливается  в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в  деятельности российских организаций.

Налоговая ставка в размере 13% устанавливается  в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, в виде доходов:

- от осуществления  трудовой деятельности, указанной  в ст. 227.1 НК РФ; 
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ.

Напротив  тех видов доходов, в отношении  которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые  подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается  код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов". 
В графе "Сумма вычета" отражается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода из графы "Сумма дохода". Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода, а код вычета - при наличии суммы вычета.

По доходам, особенности налогообложения которых  определяются ст. 214.1 НК РФ, в отношении  одного кода дохода может быть указано  несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма  вычета вписываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов  и суммы вычетов - в соответствующих  графах строками ниже. Графы (поля) "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" напротив таких кодов вычетов  и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.

Стандартные налоговые вычеты, имущественный  налоговый вычет, а также социальный налоговый вычет в данном разделе  не отражаются. 
Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись такие вычеты.

При заполнении Справки в графе "Код вычета" п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов". 
В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик. 
Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, указываются в п. п. 4.2 и 4.3. Напомним, что форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Код налогового органа, выдавшего уведомление, указывается в п. 4.4 Справки.

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода". В этом разделе отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода. В п. 5.1 "Общая сумма дохода" указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. В данном пункте отражается общая сумма доходов, отраженных в разд. 3 Справки.

В п. 5.2 "Налоговая  база" указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель данного пункта соответствует общей  сумме доходов из п. 5.1 Справки, уменьшенной  на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 Справки.

 Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше  суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

В п. 5.3 "Сумма  налога исчисленная" отражается общая  сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода, в п. 5.4 "Сумма  налога удержанная" - общая сумма  удержанного налога по ставке, указанной  в разд. 3, за налоговый период, в  п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" - сумма налога, перечисленная за налоговый период. 
Следует отметить, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.