Налоговый учет доходов, необлагаемых налогом на прибыль при исчислении налога на прибыль

tyle="text-align:justify">НДФЛ за январь = НБ для НДФЛ за январь * 13%

НДФЛ за январь = 10600 * 0,13 = 1378 руб.

Д 70 – К 68 – 1378 руб. НДФЛ за январь

Выплачена заработная плата 6000-1378=4622

Д70- К50,51

    

 

 

Задача 6

Организация арендовала у физического лица автомобиль для общехозяйственных нужд. Ежемесячная арендная плата – 2500 руб. Кроме того, согласно договору, арендодатель будет управлять этим автомобилем, за что ему платят 3500 руб. в месяц. Арендодатель не написал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

Задание: отразить в учете операции по начислению и выплате дохода физическому лицу, по начислению налога на доходы физических лиц, страховых взносов в ФСС, в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФФОМС и ТФОМС.

 

Решение

Таблица 7

Дебет	Кредит	Сумма	Показатель
26	73	2500	Начисл. з/п
26	70	3500	Начисл. з/п
26	69.1	102	ФСС  2,9
26	69.2	126	ФОМС 2,1%
26	69.3	180	ТФОМС 3%
26	69.4	1560	ПФ 26%
70	68	780	Удержан НДФЛ
70	51	2720	Перечислена з/п на карточку
73	51	2500	Перечислена арендная плата на карточку
69	51	1968	Перечислены страховые взносы

 

Задача 7

Таблица 8-  Данные о стоимости имущества предприятия:                     

	Стоимость имущества, руб.
	на 1 янв.	на 1 фев.	на 1 марта	на 1 апреля
Остаточная стоимость основных средств	614400	603010	610000	675000
Материалы	70800	67780	71570	73800
Готовая продукция	130600	138000	124800	130420
Денежные средства	30560	26800	14900	16000

Задание: рассчитать величину авансового платежа по налогу на имущество за I кв., если ставка налога – 2,2 %.

Решение

∑авансового платежа по налогу на имущество = 1 ∕ 4 * налоговая ставка * среднегодовая стоимость имущества (ст. 382 НКРФ)

П. 4 ст. 376 НК РФ:

Среднегодовая стоимость имущества = (∑ остаточной стоимости основных средств)\ (кол-во месяцев в отчетном периоде +1)

Средняя стоимость имущества = (614 400+603 010 + 610 000 + 675 000) / (3 + 1) = 625 603 руб.

∑ авансового платежа по налогу на имущество = 1 ∕ 4 * 0,022 * 625 603 = 3 441 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В заключение хотелось бы обобщить все факты и сделать некоторые выводы. Перечень поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. Основными являются следующие: предварительная оплата; залог или задаток; взносы уставный капитал; взносы участников товарищества; средства, поступающие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору; средства, полученные по договорам кредита или займа; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя, чья доля более 50 процентов; в виде сумм процентов, полученных в качестве возврата излишне уплаченных налогов; имущество в рамках целевого финансирования.

   В налоговом учете доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. Предусмотренный НК список не учитываемых доходов шире списка в бухгалтерском учете, поэтому возможно возникновение поступлений, являющихся доходами в бухгалтерском учете, но не относящихся к доходам при исчислении налога на прибыль.

  Из вышеприведенного перечня доходов, не учитываемых для целей налогообложения, наиболее распространенными являются доходы:

  В виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Учет ведется с использованием счета 75. Объекты имущества, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в стоимость товарно-материальных ценностей включаются фактические затраты организации на доставку и доведение их до состояния, пригодного для использования, а в налоговом учете – не все такие затраты. Основные средства, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете принимаются по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.

   В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Суммы займов, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам в денежной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Особенность налогового учета у заимодавца заключается в том, что сумма возвращенного займа не учитывается в целях налогообложения в качестве дохода. Заемщику, в зависимости от срока учитывает такие средства на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В налоговом учете у заемщика займы не признаются доходом. Сумма возвращенного займа также не является и расходом.

  В виде целевого финансирования. К таким средствам относят: средства бюджетов, внебюджетных фондов; гранты; инвестиции; средства дольщиков и другие. Средств целевого финансирования должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом. Налогоплательщики – получатели указанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений. Бухгалтерский учет таких средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Объекты амортизируемого имущества, приобретенные за счет целевых средств, не подлежат амортизации, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Также по практическим расчетам, можно отметить, что в задаче по собственным средствам, этот доход в налоговую базу не включается в связи с тем, что источник оплаты чистая прибыль предприятия; выплаты не регулярные, а разовые; оплата произведена по заявлению работника; договор заключен между работником и его обучающим центром, а не предприятием.

Налоговый учет и бухгалтерский учет в системе российского законодательства, противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, что заставляет налогоплательщиков-организаций применять методику раздельного ведение налогового и бухгалтерского учета. Данная методика вызывает некоторые сложности, такие как :

1.              высокие затраты на их организацию и ведение дополнительного учета;

2.              сложность ведения налогового учета параллельного бухгалтерскому учету, из-за противоречий в толковании нормативно-законодательных актах по налоговому законодательству РФ;

3.              проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета;

4.              несовершенство применяемых на практике налоговых регистров.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией. Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль. Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

 

 

 

Список литературы

 

1.             Адамов Н.А. Организация бухгалтерского и налогового учета деятельности заказчика (застройщика). // Все для бухгалтера. – 2005. – №17(161). – С. 14-20.

2.             Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: ФИЛИНЪ, 1998. – 432с.

3.             Бошнякович М.Г. Ведение налогового учета. // Все для бухгалтера. – 2005. – №2(146). – С. 43-51.

4.             Вагапова А. Задаток: бухгалтерский и налоговый учет. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №51. – С. 1-5.

5.          Вещунова Л. Н. Бухгалтерский и налоговый учет.: учебник, Проспект.: 3-е издание, перераб и доп., 2007. – 848 с.

6.             Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14–ФЗ.

7.             Гужелова Л.В. Учет вкладов в уставный капитал. // Главная книга. – 2005. – №9 – С. 48-54.

8.             Журавлев В.Н. «Первичные документы и регистры налогового учета», М.2006.

9.             Елина Л.А. Предоставление займов юридическим лицам. // Главная книга. – 2005. – №4 – С. 64-66.

10.        Куликова Л. И. Учет расчетов по налогу на прибыль: комментарий к ПБУ 18/02 . – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006. – 176 с.

11.        Костюк Г.И., Романовская Л.П. Как сформировать регистры налогового учета. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – С. 1-13.

12.        Лермантов Ю.М. О составе доходов для целей налогообложения прибыли. // Все для бухгалтера. – 2006. – №18(186). – С. 27-33.

13.        Лупикова Е.В, Пашук Н.К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов. – Тюмень.: Издательство ТюмГУ, 2004. – 340с.