Налоговый учет доходов, необлагаемых налогом на прибыль при исчислении налога на прибыль

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на

      расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы

      внереализационные расходы

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ):

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований; и др.

2        Какие способы начисления амортизации основных средств существуют в бухгалтерском и налоговом учете?

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

1) линейный способ — первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным исходя из срока полезного использования объекта;

2) способ уменьшаемого остатка — годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — норма амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации основных средств осуществляется:

1        линейным методом

2        нелинейным методом.

Нелинейный метод определяется в учетной политике и применяется в течение 5 лет. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе. Начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету.

Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

3        Признаются ли затраты предприятия на рекламу своей продукции расходами в целях налогообложения прибыли? Являются ли они нормируемыми?

Расходы на рекламу имеют особенности отражения в учете. Связано это с тем, что реклама обусловлена разным составом расходов в зависимости от сферы деятельности предприятия-рекламодателя, жизненного цикла продукции, товара, работы, услуги. Все расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли делятся на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):

ненормируемые, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в полном размере;

нормируемые — учитываются в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов.

Затраты на рекламу в налоговом учете включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Без каких-либо ограничений в качестве расходов признаются затраты:

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и Интернет (подробнее о том, как учесть такие расходы, читайте статью «Реклама в СМИ»); на световую и другую наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых фирмой, или же о самой фирме; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставках. Все остальные рекламные расходы учитываются в составе прочих расходов в сумме, которая не должна превышать 1 процент выручки от реализации. Кроме того, нормируются суммы затрат на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Следует иметь в виду, что законодательство недостаточно четко разграничивает представительские и рекламные расходы. Поэтому налогоплательщики и налоговые органы по-разному трактуют его в вопросе отнесения расходов к рекламным или представительским. Это часто приводит к спорам организаций с налоговыми органами, которые разрешаются в судебном порядке.

4        Что такое вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА)? Как ОНА отражается в учете?

Вычитаемые    временные    разницы   при   формировании  налогооблагаемой    прибыли   (убытка)   приводят   к  образованию  отложенного  налога  на  прибыль,  который  должен уменьшить сумму  налога  на  прибыль,  подлежащего  уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих отчетных периодах. [5]                    

     Вычитаемые временные разницы образуются в результате:         

    - применения  разных  способов  расчета  амортизации  для  целей  бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;       

     -применения    разных   способов   признания   коммерческих   и  управленческих   расходов   в себестоимости  проданных  продукции,  товаров,  работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского  учета и целей налогообложения;                                    

    - излишне  уплаченного  налога,  сумма  которого не возвращена в  организацию,  а принята к зачету при формировании налогооблагаемой  прибыли   в  следующем  за  отчетным  или  в последующих  отчетных  периодах;                                                         

    - убытка,   перенесенного  на  будущее,   неиспользованного  для  уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде,  но который будет  принят  в целях  налогообложения  в последующих отчетных периодах,  если  иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах;                                               

     -применения, в случае продажи объектов основных средств, разных  правил   признания   для   целей   бухгалтерского   учета  и целей  налогообложения  остаточной  стоимости объектов основных средств и  расходов, связанных с их продажей;                                

    - наличия  кредиторской  задолженности  за  приобретенные товары  (работы,  услуги)  при  использовании кассового метода определения  доходов   и  расходов   в  целях   налогообложения,   а   в  целях  бухгалтерского    учета    -   исходя   из   допущения   временной  определенности фактов хозяйственной деятельности;                 

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы   отчетного   периода   отражаются  в бухгалтерском  учете  обособленно  (в  аналитическом  учете соответствующего счета учета  активов  и обязательств,  в  оценке  которых  возникла  вычитаемая  временная разница или налогооблагаемая временная разница).  Под отложенным  налоговым активом  понимается та часть отложенного налога на прибыль,  которая должна  привести  к уменьшению  налога  на  прибыль,  подлежащего уплате в  бюджет   в  следующем   за  отчетным  или  в последующих  отчетных  периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с  учетом всех вычитаемых временных  разниц,  за исключением случаев,  когда  существует  вероятность  того,   что  вычитаемая  временная  разница  не  будет  уменьшена или полностью погашена в последующих  отчетных периодах.                                                

Отложенные  налоговые активы равняются величине,  определяемой  как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном  периоде,    на    ставку   налога   на   прибыль,    установленную  законодательством   Российской   Федерации  о налогах  и сборах  и

действующую на отчетную дату. Отложенные  налоговые  активы отражаются в бухгалтерском учете  на  отдельном  синтетическом  счете  по учету отложенных налоговых  активов.  При  этом  в  аналитическом  учете  отложенные налоговые  активы  учитываются  дифференцировано  по видам активов,  в оценке  которых возникла вычитаемая временная разница.   

   Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей бухгалтерской записью: Д09 «Отложенные налоговые активы» К68 «Расчеты по налогу на прибыль» Начислен отложенный налоговый актив.  

5        Для чего нужен счет-фактура? Какие его обязательные реквизиты?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ

Обязательные реквизиты:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;