Налоговый учет доходов, необлагаемых налогом на прибыль при исчислении налога на прибыль

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине:

«Налоговый учет, отчетность и аудит»

На тему: «Налоговый учет доходов, необлагаемых налогом  на прибыль при исчислении налога на прибыль»

2011

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Сущность доходов, не учитываемых для целей налогообложения………6

1.1. Понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения

…………………………………………………………………………………….6

1.2. Особенности доходов, не учитываемых для целей налогообложения, как объекта налогового учета………………………………………………………9

1.3. Налоговый учет отдельных видов доходов, не учитываемых для целей налогообложения………………………………………………………………13

2. Задание к выполнению теоретической части курсовой работы…………28

3. Практическая часть………………………………………………………….39

Заключение………………………………………………………………………45

Список литературы…………………………………………………………….48

Приложение…………………………………………………………………….50

Введение

Понятие налогового учета введено статьей 313 главы 25 части второй НК РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом. Последний критерий возможно поддерживать на должном уровне только путем постоянного повышения уровня знаний, учитывая своевременность получаемой информации.

Налоговая система в РФ практически была создана в 1991 и еще не переставала реформироваться. С 1 января 2002г. вступили в действие одновременно еще три новые главы НК РФ, в том числе и гл. 25 «Налог на прибыль организации». Даже такой на первый взгляд традиционный объект налогового учета как доходы, не учитываемые для целей налогообложения, претерпевает изменения. Состав таких доходов расширен доходами в виде целевых поступлений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Из состава – исключены целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства. Можно расценивать подобные коррективы как способ воздействия государства на экономику. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономической ситуацией в стране.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, рост которой может осуществляться за счет минимизации расходов и максимизации доходов. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. К расходам относят помимо материальных и трудовых, обязательства предприятия перед бюджетом. Поэтому снижение налоговых платежей становится важнейшей задачей бухгалтерского учета, которая может успешно решиться по средствам эффективной организации налогового учета.

В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной.

Степень разработанности темы исследования.  Методологической основой проводимого исследования послужили нормативно-правовая документация, регламентирующая бухгалтерский и налоговый учет в РФ и работы Бошняковича М.Г., Елиной Л.А., Собашникова С.В.

Цель курсовой работы состоит в изучении налогового учета доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

-рассмотреть понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения;

-определить особенности доходов, не учитываемых для целей налогообложения как объекта налогового учета;

-осветить основные виды доходов, не учитываемых для целей налогообложения;

-изучить налоговый учет доходов, не учитываемых для налогообложения, возникающих по договору займа;

-исследовать налоговый учет доходов, не учитываемых в целях налогообложения, комиссионера, агента или иного поверенного, а также иные доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Глава 1. Сущность доходов, не учитываемых для целей налогообложения

1.1. Понятие и состав доходов, не учитываемых для целей налогообложения

В бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. Все доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»; прочие доходы – на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; чрезвычайные доходы на счете 99 «Прибыли и убытки». Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. В бухгалтерском учете к доходам организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99 не относятся следующие поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работу, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [1]. Перечень поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;                                                                                                                                2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;                                                3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);                                                                      

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При применении последних двух пунктов необходимо иметь в виду, что первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал либо совместную деятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны;

5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";

6) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;           7) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 8) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;                                                            9) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;                                                                                                                          - от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;                                                           10) в виде сумм процентов, полученных в качестве возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов из бюджета (внебюджетного фонда);                                                                                                                                   11) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;                                                                               13) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

14) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых ранее уменьшали налоговую базу);

15) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.                                Перечень, содержащийся в статье 251 НК РФ содержит помимо вышеперечисленных более специфические виды поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения для отдельных сфер деятельности [17].

1.2. Особенности доходов, не учитываемых для целей налогообложения, как объекта налогового учета

В налоговом учете доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. Предусмотренный ст. 251 НК РФ список не учитываемых доходов значительно шире списка средств, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете, поэтому возможно возникновение поступлений, являющихся доходами в бухгалтерском учете, но не относящихся к доходам при исчислении налога на прибыль. Следовательно, подобные различия в классификации доходов будут приводить к возникновению постоянных разниц.                                   Различия, вызванные несовпадением оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете, приводят к возникновению постоянных разниц и образованию постоянных налоговых обязательств. Рассматриваемые различия возникают в случаях, если величина дохода, отраженного в бухгалтерском учете, считается заниженной согласно требованиям налогового законодательства. Вообще, постоянные разницы – это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. К постоянным разницам, например, относятся доходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, но учитываемые как доходы для целей бухгалтерского учета, в частности: