Налоговый учет доходов, необлагаемых налогом на прибыль при исчислении налога на прибыль

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

6.Что признается датой получения дохода физического лица в натуральной форме?

Согласно пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода физического лица в натуральной форме признается дата передачи доходов в натуральной форме.

Доход в натуральной форме

1. День передачи налогоплательщику товарно-материальных ценностей

2. День окончания выполнения работ в интересах налогоплательщика

3. День оплаты за налогоплательщика товаров, работ, услуг

7. Как определяется налоговая база по страховым взносам в ФСС, в пенсионный фонд на ОПС, в ФФОМС и ТФОМС?

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта обложения, сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. При расчете базы для начисления страховых взносов, выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товара учитываются как стоимость  этих товаров на день их выплаты, исчисленной, исходя из цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров соответствующая сумма акцизов.

8. Какие активы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество?

В расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество включаются основные средства. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

9. Какой бухгалтерской записью отражается начисление транспортного налога к уплате в бюджет?

Сумма исчисленного налога будет отражаться по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Уплата в бюджет суммы налога отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Д68-К51

Глава 3. Практическая часть

Задача 1

В январе организация получила кредит банка на сумму 70000 руб. сроком на 60 дней под 15% годовых. Других кредитов на сопоставимых условиях в I кв. организация не получала. Ставка рефинансирования составляла 8,5%. В I кв. расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах с целью установления сотрудничества, составили 8000руб. Величина расходов на оплату труда в первом квартале – 78000 руб.

Задание: рассчитать суммы процентов по кредиту и представительских расходов для отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Определить величину постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Указание: для решения задачи необходимо руководствоваться п. 1 ст. 269 и п.2 ст. 264 главы 25 НК РФ; ПБУ 18/02.

Решение

Бухгалтерский учет

∑ % по кредиту = ∑ кредита  * ставка кредита

∑% по кредиту за 2 мес. = (70 000*15*2/12)/100 = 1750 руб.

Налоговый учет

В соответствии со ст. 269 НК РФ процентная ставка кредита принимается равной ставке рефинансирования увеличенной в 1,1 раза, так как других кредитов на сопоставимых условиях в 1 квартале организация не получала.

∑% по кредиту за 2 мес. = (70 000*8,5*2/12*1,1)/100=1925руб.

Представительские расходы = 4% * расходы на оплату труда

Представительские расходы =0,04 * 78 000= 3 120 руб.

Полученные результаты представим в виде таблицы:

Таблица 4

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения. В соответствии с ПБУ 18/02  постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах.

  Задача 2

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 78000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации производится линейным способом, но в налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 1,3 , так как основное средство эксплуатируется в условиях повышенной сменности.

Задание: определить сумму и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временной разницы, возникающей в результате различия способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. Результаты расчетов представить в таблице:

Указание: для решения задачи руководствоваться ст. 259 главы 25 НК РФ; ПБУ 18/02.

Решение.

Бухгалтерский учет

∑ амортизации = первоначальная стоимость / срок полезного использования

∑ амортизации = 78 000 / 5 = 15 600 руб.

Налоговый учет

∑ амортизации = первоначальная стоимость * k * b

k – норма амортизации        

k = (1 / срок полезного использования) * 100% = 20%  (ст. 259 НК РФ)

∑ амортизации = 78 000 * 0,2 * 1,3 = 20 280 руб.

Так как амортизация производится линейным способом то каждый год, будет списываться одна и та же сумма амортизации.

Полученные результаты представим в виде таблицы:

Таблица 5

Задача 3

В отчетном периоде получена бухгалтерская прибыль 126000 руб. Ставка налога на прибыль предприятий 20%. Сверхнормативные расходы составили 3300 руб, в результате чего возникла постоянная разница между данными бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете начислена амортизация на 2100 руб. больше, чем в налоговом учете (временная разница). В бухгалтерском учете начислен доход на сумму 2400 руб., однако в налоговом учете этот доход не отражен, так как организация признает доходы и расходы кассовым методом, а доход не был фактически получен (временная разница).

Задание: рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Определить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет.

Решение

Условные расходы по налогу на прибыль = 126 000 * 0,2 = 25200 руб.

Дебит 99 - Кредит 68

Постоянное налоговое обязательство = 3 300 * 0,2 = 660 руб.

Дебит 99.1 - Кредит 68

Отложенный налоговый актив = 2100 * 0,2 = 420 руб.

              Дебит 09 - Кредит 68

Отложенное налоговое обязательство = 2 400 * 0,2 = 480 руб.

              Дебит 68 - Кредит 77

Текущий налог на прибыль = Условные расходы по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль = 25200 + 660 + 420 – 480 = 25800 руб.

   Таблица 6

Задача 4

6 мая  организация отгрузила покупателю товар стоимостью 80000 руб., в том числе НДС. 17 апреля покупатель оплатил 25000руб. в счет предстоящей поставки товара, а 10 июня – оплатил оставшуюся сумму.

Задание: отразить бухгалтерскими записями операции, связанные с реализацией товара, начислением и уплатой НДС по ставке 18%. Рассмотреть два варианта момента определения налоговой базы – методом начисления и кассовым методом (по отгрузке и по оплате)

По отгрузке:

1.      17 апреля начислен аванс 

Д 51 – К 62 – 25 000 руб. 

НДС с аванса 25000*18/118=3814 руб. Д62-К68

2.      6 мая выручка – 80 000 руб.

Д62- К90

      НДС от выручки

     Д 90 – К 68 – 12 203 руб. (80 000 * (18 / 118)).

      Сторно НДС с аванса 3814  Д62- К68

     Перечислен НДС с аванса 3814 

     Д68- К51

3.      10 июня окончательный расчет

Д 51 – К 62 – 55 000 руб.

4.      Перечислен НДС с выручки 8389 Д68- К51

По оплате:

1.      17 апреля    

Д 51 – К 62 – 25 000 руб.

Выручка 25000  

Д62-К90

        Д 90 – К 68 – 3 814 руб. (25 000 * (18 / 118))

2.      6 мая Перечислен НДС с аванса 3814

    Д68-К51

3.      10 июня

Д 51- К 62 – 55 000 руб.

Д62-К90 -55000 руб.

Д90-К68 -8390 руб.

Задача 5

12 января работник предприятия написал заявление с просьбой об оплате его обучения на курсах (обучение проводится по инициативе работника) в сумме 10 000 руб. По приказу директора 13 января организация оплатила за счет собственных средств 60 % стоимости обучения. 31 января работнику начислена заработная плата за январь 6000 руб. У работника 1 ребенок. Имеется заявление работника на предоставление ему стандартных налоговых вычетов. 5 февраля в банке получены деньги на выдачу заработной платы, и зарплата выплачена работнику через кассу.

   Задание: отразить в учете описанные операции и операции по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Решение

1.      Д99- К51- оплата за счет собственных средств

2.      Начислена зар. плата  Д26- К70

3.      Удержан НДФЛ

НБ для НДФЛ за январь = 10 000 * 0,6 + 6 000 – (1000  + 400) = 10600 руб.

                                                                                       стандартный вычет