Налоговая система республики Беларусь

Весьма дискуссионными являются и предположения о всемерном сокращении налоговых льгот. Практически все страны с развитой рыночной экономикой используют налоговые льготы для стимулирования модернизации производства, ускорения внедрения научно-технических достижений. В налоговом законодательстве ряда стран полностью включаются в себестоимость  продукции расходы частных фирм на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, существенно снижая, таким образом, величину облагаемой прибыли.

Многие российские специалисты считают, что льготы «разъедают» нашу налоговую систему, их отмена позволит увеличить бюджетные доходы, в последующем снизить налоги, восстановить принцип равномерности и справедливости распределения налогового бремени, и дается ссылка на успешную экономическую политику администрации Р. Рейгана, сократившую налоговые льготы и одновременно снизившую налоговые ставки. Однако они забывают о том, что, отменив некоторые льготы по корпоративному налогу, стимулирующие вложения в действующее производство, правительство Р. Рейгана параллельно существенно расширило перечень налоговых льгот для компаний, модернизирующих производство и осуществляющих научно-исследовательские проекты.

Осуществление политики сокращения налоговых льгот означает  лишение российской налоговой системы регулирующей функции – возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития национальной экономики. Это относится, прежде всего, к политике ликвидации налоговой льготы на собственную прибыль предприятия, инвестируемую  в расширение и техническую реконструкцию производства.  Налоговые льготы на прибыль предприятий, направляемую на  научно-технические разработки, поисковые исследования, повышение квалификационного уровня персонала, работы по обеспечению экологической безопасности производства следует резко расширить.

Большой в долгосрочном плане недостаток действующей налоговой системы заключается в том, что в полной мере не учитывается национальная специфика и стратегические цели социально-экономического развития России, обусловленные ее природно-географическими факторами.

Налоговая политика должна стремиться к достижению простой  и ясной цели: на равный доход должен взиматься равный налог.

К сожалению, в условиях переходной экономики достаточно четко проявляется  противоположная тенденция. Принципу нейтральности налогообложения прямо противоречит установление особого налогового режима для  отдельных предприятий и акционерных обществ.  Проведение субъективных различий между «первоочередными» и «второстепенными» сферами развития производства – это, по  сути, модификация планового финансирования капиталовложений социалистического периода и позавчерашний день мировой практики.

Следует сократить масштабы налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их доходов. Необходимо также предотвратить попытки введения высокопрогрессивных налоговых ставок, направленных на уменьшение  предполагаемого неравенства. Последовательное соблюдение принципа нейтральности позволит значительно расширить базу налогообложения, а, следовательно, появится возможность снижения налоговых ставок.

Следующей долгосрочной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Мировой опыт проведения налоговых реформ последнего десятилетия наглядно демонстрирует, что традиционная политика льготного налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами.

Важным направлением поощрения инвестиционной активности в обществе (в частности в странах Западной Европы, США, Японии) является смещение акцента с обложения доходов предприятий на доходы физических лиц как в сфере прямого, так и косвенного налогообложения. Но для реализации этой долгосрочной цели необходимо не упускать из виду, что население гораздо более охотно платит налоги на потребление (или косвенные налоги), чем налоги на личные доходы (или прямые). Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения населения позволит менее безболезненно обеспечить переход от преимущественного налогообложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению доходов физических лиц.

Однако в этом случае необходимо пересмотреть и распределение фонда оплаты труда по отношению к ВВП. Сейчас в России фонд оплаты труда по отношению к ВВП составляет не более 40%, а в развитых  зарубежных странах – около 70 – 80%. Изменение этого соотношения в России увеличит налогооблагаемую базу и, соответственно, сумму собранных налогов, хотя и потребует значительных социальных преобразований.

Итак, основными долгосрочными ориентирами налоговой реформы в России  являются:

-  обеспечения реализации принципа «равный налог на равный доход»;

-  последовательное расширение базы налогообложения по всем налогам, сопровождаемое снижением величины и уровня дифференциации налоговых ставок;

-  налоговое стимулирование инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности;

-  предоставление инвестиционного кредита за счет налога на прибыль. Налоговый кодекс  устранил некоторые пробелы в предоставлении инвестиционного налогового кредита, изменил перечень оснований, по которым он может быть предоставлен (НИОКР, инновационная деятельность) и позволяет с достаточным масштабом вливать средства на развитие производственной деятельности предприятий. Однако остались положения, когда субъекты  Федерации могут предоставлять инвестиционный кредит и на других условиях. На практике это может привести к предоставлению кредита за счет других налогов, а он должен предоставляться только за счет налога на прибыль, так как только она может быть источником его возврата;

-  смещение акцента с косвенного налогообложения на прямое, более полно учитывающее финансовое и социальное состояние налогоплательщика;

-  введение принципиально нового  вида участников налоговых отношений – консолидированной группы налогоплательщиков. Эта мера предполагает уплату налога на прибыль, исходя из консолидированного баланса, суммируя прибыль и убытки отдельных родственных предприятий. В этом случае обороты внутри группы рассматриваются как внутризаводской  оборот и выводятся из-под налогообложения, и это увеличивает инвестиционные возможности предприятий;

-  корректировка налогооблагаемой прибыли в условиях инфляции (например, путем ускорения амортизации), учитывая, что налоги и инфляция  тесно взаимосвязаны;

-  создание более нейтральной к налогоплательщику налоговой системы, что позволит избежать бюджетных потерь  и обеспечить реализацию основных принципов налогообложения;

-  изменение  порядка определения налогооблагаемой базы и, в первую очередь, себестоимости в целях повышения заинтересованности производителя в честном ведении налогового учета (изъятие только действительно полученной, а не искусственно рассчитанной прибыли).

Проводимая реформа механизма налогообложения Республики Беларусь предполагает:

1) повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы;

2) снижение общего налогового бремени для законопослушных налогоплательщиков;

3) обеспечение стабильности, предсказуемости и упрощения налоговой системы.

Для достижения поставленных целей необходимо:

-  выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и исключений); отмену неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего так называемых “оборотных” налогов и сборов); исправление деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов; упорядочивание числа контролирующих государственных органов и подразделений, ответственных за сбор платежей, а также упрощение и ускорение процедур обжалования решений и действий налоговых органов;

-  равномерное распределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками; отмена налогов, рассчитываемых в зависимости от выручки  предприятия; снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда; разрешить к вычету из базы налога на прибыль всех обоснованных расходов, необходимых для ведения бизнеса; 

-  сокращение числа налогов и отмена малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды; максимальная унификация налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты.

Упрощение механизма налогообложения не исключает возможность использования в налоговой системе специфических форм и методик налогообложения, которые могут применяться с целью стимулирования отдельных приоритетных отраслей направлений экономики, а также инвестиции, высокие технологии, малый бизнес, производство социально значимых товаров, экспорт и т.д.

С этой целью рекомендуется пересмотреть систему действующих в республике налоговых льгот на предмет их эффективности и форм применения, упорядочение которых является одним из первостепенных шагов совершенствования действующего налогового законодательства.

Предложения об отмене налоговых льгот должны привести не к ужесточению, а, наоборот, к смягчению налогового климата, так как индивидуальные льготы и преференции растворятся в общем хозяйственном обороте и создадут больше возможностей для реализации принципа экономической справедливости.

Сокращение неэффективных льгот не предполагает отказ от налоговых льгот, как метода государственного регулирования экономических процессов, и, в первую очередь, это касается льгот инвестиционного и инновационного характера, а также субъектов малого бизнеса и предпринимательства.

Для привлечения стабильного потока иностранного инвестирования необходимо разработать устойчивую и  эффективную систему налоговых льгот для иностранных инвесторов, в первую очередь, для производителей продукции, не имеющей аналогов в Республике Беларусь, внедряющих новые высокоэффективные технологии. Налоговый режим для этих субъектов должен иметь в течение ряда лет стабильный характер.

Система налоговых льгот должна быть доступна для каждого налогоплательщика. С этой целью рекомендуется разработать механизм применения и предоставления налоговых льгот субъектам всех форм собственности в форме налогового кредита с получением процентов за его использование.

Единые принципы налогообложения не означают равенства в распределении доходов между государством и отдельными субъектами хозяйствования, для которых могут применяться понижающие ставки налога на прибыль или применяться другие формы упрощенного налогообложения:

-         фиксированные ставки налога на прибыль (доход);

-         упрощенная система налогообложения;

-         патенты и налоговые карты.

В целом, несмотря на общие подходы в унификации основных налогов, объединенных в группу налогов и сборов, на которую распространяется действие Закона “О налогах и сборах в Республике Беларусь”, особые нарекания со стороны субъектов хозяйствования как налогоплательщиков вызывают различные формы создания государственных целевых бюджетных фондов. В связи с этим представляется возможной отмена отчислений в государственные целевые фонды, включаемые в отпускную цену или в себестоимость. Необходимость осуществления целевых, приоритетных мероприятий и программ может финансироваться за счет формирования в бюджете отдельных фондов исходя из общего объема бюджетных ресурсов (т.е. без выделения целевых источников).

Механизм совершенствования налогообложения по основным  видам налогов также может быть подвергнут дальнейшей унификации как с целью внутреннего упрощения и упорядочивания расчетов, так и для сближения национального и международного налогового законодательства. Основная часть доходов бюджетов всех уровней формируется за счет четырех основных налогов, а именно: НДС, акцизов, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц. Принимая во внимание, что эти налоги в большей степени выполняют свою фискальную функцию, они апробированы как в развитых, так и развивающихся государствах. Совершенствование этих налогов необходимо рассматривать не с позиции изменения базовых ставок, а регулирования налоговой базы.

Без реализации всего комплекса рассмотренных мер Республике Беларусь еще не скоро удастся добиться эффективного функционирования налоговой системы, которая очень усложнена и имеет огромное количество налогов и сборов.

Заключение

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

С самого начала построения налоговой системы России и Беларуси был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий изымается 85-90% прибыли. Современная налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

Основной недостаток налоговой системы России и Беларуси состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной. Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.