Налоговая система республики Беларусь

Центральное место в структуре налоговой нагрузки занимают косвенные налоги, в состав которых входят налог на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизы, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог (далее – платежи из выручки от реализации продукции), налог с продаж и другие.

В 2007 году удельный вес указанных платежей в ВВП составил 16,5 процента и по сравнению с 2006 годом снизился на 1,3 процентных пункта, что обусловлено отставанием темпов роста поступлений косвенных налогов (темп роста – 100,7 процента) по отношению к динамике ВВП.

Вследствие роста товарного экспорта республики на 23,3 процента, удельный вес в ВВП налога на добавленную стоимость, за счет которого сформировано 54,6 процента всех косвенных доходных источников, снизился на 0,3 процентных пункта и составил 9 процентов.

Доля акцизов в ВВП снизилась на 0,4 процентных пункта и составила 3,2 процента, что обусловлено снижением поступлений акцизов на автомобильное и иное, используемое в качестве автомобильного, импортированное топливо по причине сокращения объемов импорта нефтепродуктов.

Удельный вес в ВВП платежей из выручки от реализации снизился с 3,7 процента в 2006 году до 3,1 процента в 2007 году. На сокращение объемов указанных платежей оказало влияние освобождение от налогообложения ряда организаций в рамках мер государственного регулирования, направленных на стимулирование развития малых и средних городских поселений и минимизацию негативных последствий роста цен на энергоносители.

Вторыми по степени налогового давления на экономику являются прямые налоги, в состав которых включаются налоги на прибыль и доходы, подоходный налог, целевые сборы из прибыли, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и другие. Удельный вес прямых налогов в ВВП по сравнению с 2006 годом возрос на 0,1 процентных пункта и составил 9,3 процента.

Около 80 процентов прямых налогов занимают налоги на прибыль и доходы организаций и подоходный налог с физических лиц. По сравнению с 2006 годом совокупные поступления этих налогов возросли почти на 9 процентов, а удельный вес в ВВП увеличился на 0,1 процентных пункта и составил 7,4 процента. В основе усиления роли прямых налогов в бюджетном процессе лежит положительная динамика макроэкономических показателей развития экономики - прибыли организаций и реальных денежных доходов населения.

К группе смешанных налогов относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. По аналогии с косвенными эти налоги участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости и соответственно оплачиваются потребителями товаров, работ, услуг. Вместе с тем в качестве объекта обложения этими налогами могут выступать доходы от реализации (отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи), природные ресурсы (земельный налог), фонд оплаты труда (чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (отменен в 2007 году)), стоимость объема заготовки (закупки) продукции (сбор с заготовителей), себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (отчисления в инновационные фонды, отчисления в фонд развития строительной науки).

Удельный вес в ВВП смешанных налогов сократился на 1,2 процентных пункта и сложился на уровне 2,9 процента, что в первую очередь связано с отменой в 2007 году единого платежа от фонда заработной платы, который в 2006 году обеспечивал 0,9 процента ВВП.

Кроме того, вследствие сокращения нормативов отчислений в инновационные фонды для организаций, подведомственных Министерству энергетики и Министерству промышленности, удельный вес указанных отчислений в ВВП снизился на 0,2 процентных пункта и составил 1,8 процента.

Группа прочих налоговых доходов, сборов, пошлин складывается из доходов от внешнеэкономической деятельности, государственной пошлины, поступлений по отмененным налогам прошлых лет, регистрационных и лицензионных сборов. По сравнению с 2006 годом их удельный вес в ВВП увеличился на 4 процентных пункта и сложился на уровне 6,9 процента.

Столь стремительная динамика обусловлена ростом в 2,7 раза доходов от внешнеэкономической деятельности, которые в группе прочих налоговых доходов занимают 95 процентов. При этом удельный вес доходов от внешнеэкономической деятельности в ВВП возрос с 2,6 процента в 2006 году до 6,5 процента в 2007 году.

Львиную долю доходов от внешнеэкономической деятельности составляют таможенные пошлины, рост которых в значительной мере связан с повышением ставок таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты до уровня, действующего в Российской Федерации.

Без учета поступлений от внешнеэкономической деятельности, величина налогового давления на экономику с учетом отчислений в ФСЗН составила 40,8 процента, что на 2,3 процентных пункта ниже уровня 2006 года.

Чрезмерное налогообложение выручки от реализации продукции, работ и услуг означает перенесение большей части платежей на их потребителя путем включения налогов в цену товаров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отечественные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Принцип равенства и справедливости в налоговой системе Республики Беларусь нарушается также при формировании целевых бюджетных или внебюджетных фондов для поддержки отдельных отраслей экономики. При этом происходит переложение затрат одних предприятий на другие, многие из которых сами нуждаются в финансовой помощи.

Целевое финансирование сельского, жилищного, дорожного хозяйств за счет средств других отраслей порождает иждивенческие настроения, противоречит всем принципам рыночной экономики. Проблемы финансовой поддержки следует решать в пределах бюджетных средств, не обременяя дополнительными сборами всех налогоплательщиков.

Принцип равенства и справедливости налогов тесно связан с принципами их определенности, однозначности и удобства уплаты. Налоговая система должна быть построена так, чтобы добросовестный налогоплательщик в ней свободно ориентировался и был полностью уверен в правильности своих действий. Такая уверенность дает экономическую свободу и реальные перспективы для развития.

Налоговое законодательство Республики Беларусь не соответствует этим принципам, так как чрезвычайно усложнено и перегружено мелкими деталями, не оправдывающими получаемый эффект.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести финансовую ответственность.

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запутывающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овладеть всем объемом налоговой информации, уследить за ее изменениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий.

Налоговая система не может быть абсолютно простой, сведенной до двух - трех налогов. Подобные проекты разрабатывались учеными разных стран и не имели успеха. Вместе с тем, усложнения должны быть оправданы реальной необходимостью и приносить бюджету ощутимый эффект. В противном случае от них нужно отказаться, соизмерив результативность с затратами труда на осуществление тех или иных требовании.

В настоящее время налогоплательщики обязаны представлять в налоговую инспекцию ежемесячно минимум 13 форм налоговых расчетов при отсутствии облагаемых оборотов, а также перечислять в бюджет платежи, начиная с одной тясячи рублей. Стоимость бумаги и затрат труда бухгалтеров, банковских и налоговых работников значительно превышает бюджетный эффект.

Минимизация бюрократических процессов, "затрат труда" и материальных ресурсов по взиманию налогов является одним из важнейших критериев в формировании налоговых систем экономически развитых государств. Руководствуясь этим критерием в Республике Беларусь целесообразно было бы пересмотреть процедуру уплаты налогов и представления налоговой отчетности Считаем, что их периодичность должна соответствовать объемам платежей и дифференцироваться от ежемесячных до годовых сроков сдачи налоговых деклараций и перечислений платежей в бюджет.

Установленные формы налоговых отчетов также не совершенны. Они сверх меры перегружены информацией. Например, при наличии полного объема компьютерных данных о налогоплательщике, каждый расчет должен сопровождаться обязательными реквизитами, включающими номера кодов налоговой инспекции и налогоплательщика, его полное наименование, адрес, номер телефона, фамилию ответственного лица, в то время как достаточно было бы указать лишь учетный номер и наименование предприятия.

Принцип удобства налогов предполагает также максимально возможное приближение сроков их уплаты к моменту получения доходов. В этом отношении срок перечисления большинства платежей в бюджет - 22 числа каждого месяца не вполне рационален, так как именно в этот период происходит также выплата заработной платы трудовым коллективам. Передвижение сроков уплаты на конец месяца, например на 25 число, как это практиковалось до 1995 года, облегчило бы налогоплательщикам проблему мобилизации денежных средств для своевременных расчетов и с работниками, и с государством.

В механизме исчисления и уплаты налогов сохраняются существенные недостатки, позволяющие налогоплательщикам использовать схемы минимизации налоговой базы и уклоняться от уплаты налогов.

В спектре повышенных интересов налогоплательщиков находится принцип стабильности налогов. Многочисленные изменения правил уплаты, тем более вводимые задним числом практикующиеся в Республике Беларусь, вызывают негативную реакцию, уменьшают доверие к государству, не способствуют росту инвестиций в национальную экономику. Поэтому гибкость налоговой системы, адекватно отвечающей на изменения экономической ситуации, должна сочетаться с гарантиями стабильности общей налоговой нагрузки в течение не менее пяти лет. Ежегодные поправки в законы о налогообложении, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны наносить ущерб налогоплательщикам в рамках указанного срока.

Большое значение в стимулировании предпринимательских инициатив в нужном для национальной экономики направлении имеет правильный выбор инструментов налогового регулирования. Государство может воздействовать на материальные интересы налогоплательщиков различными методами: изменением субъектов и объектов налогообложения, влияющими на стоимостную структуру налоговых изъятий; дифференциацией ставок налогов по категориям плательщиков; налоговыми льготами, включая полное освобождение от уплаты налога; отсрочкой платежей (налоговый кредит); аннулированием налоговой задолженности и даже возвратом уплаченных сумм; изменением базы налогообложения; предоставлением налоговой амнистии и другими.

Во всем арсенале средств государственного воздействия на экономику наибольшее значение придается непосредственно налоговым льготам. Их выгодность легко рассчитывается налогоплательщиками и потому льготы способны направить предпринимательскую активность и динамику инвестиций в нужное для общества русло.

Предоставление льгот налогоплательщикам обычно ассоциируется с потерями части доходов государственного бюджета. Такое их понимание представляется неверным. Льготы должны работать и на налогоплательщиков, создавая им выгодные условия для бизнеса, и на государство, обеспечивая прирост инвестиций, расширение налогооблагаемой базы, увеличение в итоге поступлений ресурсов в государственный бюджет. Только двусторонний подход к данной проблеме позволяет реально оценить целесообразность той или иной льготы. Считаем необходимым проводить расчеты результативности налоговых льгот на несколько лет вперед, так как бюджетный эффект от их предоставления не может быть немедленным.

С 1 января 2005 года Министерством по налогам и сборам Беларуси введена в действие электронная система обмена информацией с соответствующим российским ведомством об уплаченных суммах косвенных налогов. Система представляет собой закрытую сеть между налоговыми подразделениями двух стран. Ее создание стало завершающим этапом формирования нового механизма налогообложения. До введения системы в действие специалисты министерства провели специальные обучающие семинары для работников налоговых инспекций.

2 Анализ налоговой нагрузки ОДО «САВИТ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОДО «САВИТ»

Общество с дополнительной ответственностью «САВИТ» создано в результате преобразования Унитарного частного торгового предприятия «САВИТ» (УЧТП «САВИТ») и зарегистрировано решением Могилевского облисполкома от 04.09.2002г. № 17-19 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 700256654.

УЧТП «САВИТ», являвшееся правопредшественником ОДО «САВИТ», было зарегистрировано Могилевским облисполкомом 24.02.2000г. за №700256654.

УЧТП «САВИТ» было учреждено в результате преобразования Малого предприятия «САВИТ» (МП «САВИТ»), зарегистрированного на основании решения Могилевского горисполкома от 06.06.1995г. № 1284 (и впоследствии перерегистрированного Могилевским облисполкомом 11.03.1997г. в реестре общереспубликанской регистрации за № 3513).

Таким образом, ОДО «САВИТ», являясь правопреемником МП «САВИТ» и УЧТП «САВИТ» беспрерывно осуществляет экономическую деятельность с июня 1995 года.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь Общество является юридическим лицом и действует на основании законодательства Республики Беларусь и настоящего устава.

Для обозначения своей продукции Общество может разрабатывать и использовать собственный товарный знак в порядке, установленном законодательством порядке использовать товарные знаки иных лиц.

Имущество Общества является собственностью Общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам любым принадлежащим ему имуществом.

Участники Общества солидарно между собой несут субсидиарную ответственность по обязательствам Общества своим имуществом в сумме, эквивалентной 1200 евро, в пересчете по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на день выплаты долга.

Общество имеет право создавать унитарные предприятия с правами юридического лица, открывать филиалы и представительства в Республики Беларусь и за ее пределами, учувствовать в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществах и товариществах, а также в объединениях и в иных юридических лицах.