Налоговая система республики Беларусь

Косвенные налоги изымаются иным, менее “заметным” образом, посредством введения государственных надбавок к  ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины, налоги на продажу, налог с оборота.

Косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государ­ства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельнос­ти предприятий. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб. В силу этих преимуществ налоги с оборотов по реализации стали необъемлемой составной частью почти всех европейских налоговых систем.

Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в ос­новном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогопла­тельщиков.

В бюджетах экономически развитых стран, таких как ФРГ, Кана­да, США, Япония и других, преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономикой, где серьезной проблемой является подавление инфляции и наполнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам. В Республике Беларусь в доходах республиканского бюджета налог на добавленную стоимость акцизы, таможенные пошлины и налоги, включаемости в се­бестоимости продукции, которые также через цену товаров перекладываются на потребителя, составляют более 60%, что является свидетельством недостаточной развитости налоговой системы и ее фис­кальной направленности.

Налоги отличаются от сборов определенными признаками. Они характерны тем, что взимаются в бюджет для обеспечения общих го­сударственных расходов и, в основном, не имеют целевого назначе­ния Размеры налогов обусловлены исключительно налоговым зако­нодательством и не связаны с объемом расходной части бюджета. Основой дифференциации налоговой нагрузки выступает не размер потребляемых налогоплательщиками общественных благ, а уровень их платежеспособности и богатства.

Наряду с общими налогами могут вводиться налоги целевого на­значения, предназначенные для финансирования конкретных госу­дарственных расходов. В Республике Беларусь таковыми являются чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, экологический налог.

В отличие от налогов сборы и пошлины всегда имеют целевое на­значение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государ­ству за определенные оказываемые им услуги или за предоставляе­мые права.

Государственные пошлины можно подразделить на следующие виды:

- государственные пошлины за совершение услуг (нотариальных действий, принятие исковых документов судом, регистрацию актов гражданского состояния);

- государственные пошлины за предоставление особых прав (пра­ва на охоту);

- регистрационные пошлины (за выдачу патентов, лицензий);

- таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно-им­портных операций).

Классификация налогов и сборов по группам исходя из единых признаков позволяет лучше понять и изучить налоговую систему го­сударства.

Уплата налогов, сборов, пошлин юридическими лицами произво­дится из разных источников. Часть из них - косвенные налоги и от­числения - формируют отпускную цену товара или услуги у произво­дителя и уплачиваются непосредственно за счет выручки от реализа­ции. В среднем по всем отраслям экономики они составляют около 7-8% выручки, полученной хозяйствующими субъектами республи­ки.

Вторую группу составляют налоги и отчисления, включаемые в издержки производства. Они в совокупности увеличиваются себесто­имость продукции, работ и услуг, производимых в Беларуси в сред­нем на 10-12%, соответственно повышая наряду с косвенными нало­гами их отпускную цену.

Из приведенных данных видно, что налоги оказывают существен­ное влияние на ценовую конкурентоспособность белорусских товаров на мировом рынке и потому налоговая политика должна прово­диться взвешенно.

Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые из при­были. Из них налог на недвижимость, налог на прибыль и на доходы вносятся в бюджет за счет балансовой прибыли, а остальные плате­жи (экологический налог за сверхлимитную добычу природных ре­сурсов, за сверхлимитные выбросы загрязняющих веществ в окружа­ющую среду, финансовые санкции и пеня за нарушения налогового законодательства, транспортный сбор и другие местные налоги и сборы) уплачиваются за счет собственной прибыли предприятий. По статистическим данным в среднем предприятия отчисляют в бюджет свыше 37% брутто-прибыли.

Сложность налоговой системы и чрезмерность налоговой нагруз­ки является предметом активного обсуждения в экономической печа­ти. Вносится много предложений по ее упрощению. Вместе с тем, сле­дует заметить, что попытки сведения налогов к одному единому пла­тежу предпринимались в разных государствах с давних времен, но нигде не увенчались успехом. Только совокупность различных нало­гов позволяет наиболее полно учесть платежеспособность налого­плательщиков и разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости, эффективно регулировать процессы по­требления и накопления. Поэтому задача заключается в совершен­ствовании налоговой системы в направлении усиления стимулирую­щей функции налогов. Налоги не должны вторгаться в воспроизвод­ственные ресурсы предприятий, а уплачиваться только за счет части полученного чистого дохода. Технология их исчисления должна быть ясной и нетрудоемкой. Эта снизит число ошибок при уплате платежей в бюджет, позволит переориентировать инициативу нало­говых органов с чисто контрольных функций на профилактику на­логовых нарушений.

1.3 Анализ действующих систем налогообложения и их недостатки

      на примере Российской Федерации и Республики Беларусь

1.3.1 Налоговая система Российской Федерации. В 2007 году в консолидированный бюджет поступило 884,5 млрд. рублей налогов и сборов, что составляет 168,5% к объему налоговых платежей в 2006 году. Включая доходы целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов в размере 159,5 млрд. рублей, в бюджетную систему страны было мобилизовано 1044,0 млрд. рублей налогов и сборов и других доходов.

"Живыми" деньгами поступило 793,4 млрд. рублей, из которых 684,8 млрд. рублей составили налоговые платежи и 108,6 млрд. рублей - доходы целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов.

Из общего объема поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет 41% перечислен в федеральный бюджет и 59% - в бюджеты территорий. Соотношение распределения доходов по уровням бюджетной системы в «живых» деньгах несколько иное и составило, соответственно, 49,9% и 50,1%, что вызвано большими суммами неденежных форм расчетов по бюджетам территорий.

За прошедший период прослеживается четкая тенденция нарастания объемов поступлений налогов и сборов "живыми" деньгами по всем уровням бюджетной системы. В консолидированный бюджет в I квартале среднемесячные поступления составляли 35,5 млрд. рублей, во II квартале -53,0 млрд. рублей, в III квартале-59,2 млрд. рублей, в IV квартале - 80,6 млрд. рублей.

При росте общего объема поступлении налогов и сборов в среднем по стране в 1,69 раза налог на прибыль вырос в 2,23 раза, НДС - в 1,65 раза, акцизы - 1,64 раза, платежи за пользование природными ресурсами - в 1,97 раза.

При росте поступлений налогов и сборов (в действующих ценах) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года в целом по всем отраслям экономики в 1,7 раза и промышленности - в 1,8 раза, такие ориентированные на экспорт отрасли, как черная и цветная металлургия, химическая и нефтехимическая, лесная, деревообрабатывающая  и целлюлозно-бумажная промышленность увеличили объем поступлений более чем в 2,4 раза, что связано как с ростом индекса физического объема производства промышленной продукции в этих отраслях, так и с ростом курса доллара. В топливной промышленности рост поступлений составил 2,05 раза.

По  отраслям,  ориентированным  на  внутренний  рынок, машиностроение и металлообработка, промышленность строительных материалов, легкая промышленность, пищевая промышленность, связь, строительство, торговля и общественное питание, поступления налогов и сборов выросли от 1,4 раза до 1,8 раза. Незначительный рост поступлений налогов и сборов имел место по предприятиям электроэнергетики на 1,4%, а в федеральный бюджет налоговые платежи снизились на 2,2% при индексе промышленного производства 100,2%.

Основными доходообразующими отраслями промышленности, как и ранее, являются предприятия топливной промышленности, доля поступлений которых выросла с 11,8% до 14,4%, пищевой промышленности (с 7,5% до 8,0%), машиностроения и металлообработки (с 6,5% до 6,9%), черной и цветной металлургии (с 3,6% до 5,3%). При этом доля поступлений налоговых платежей по предприятиям электроэнергетики снизилась с 5,7% в 2006 году до 3,4% в 2007 году.

В федеральный бюджет в 2007 году поступило 361,5 млрд. рублей налогов и сборов, что составляет 186,9% к сумме налоговых платежей 2006 года. "Живыми" деньгами в федеральный бюджет поступило 341,8 млрд. рублей при темпе роста поступлений налогов и сборов по сравнению с 2006 годом 224,9%. Темп роста реального значения объемов поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет «живыми» деньгами, исчисленный с учетом индекса потребительских цен (ИПЦ), составил 121%.

По сравнению с объемом поступлений 2006 года в федеральный бюджет в 2007 году дополнительно поступило «живыми» деньгами 167,5 млрд. рублей налоговых платежей, при пересчете на ИПЦ- 32,1 млрд. рублей.

Темп роста налоговых платежей в федеральный бюджет «живыми» деньгами в 2007 году выше среднероссийского значения имел место в 64 субъектах Российской Федерации, из них в 3 раза и более выросли объемы поступлений в 20 регионах, от 2,5 до 3 раз - в 25 регионах. В бюджеты территорий в 2006 году поступило «живыми» деньгами 343,0 млрд. рублей, или 65,6%, и в виде различного вида взаиморасчетов -180,0 млрд. рублей, или 34,4%.

Объем налогов и сборов, контролируемых МНС России (без целевых бюджетных фондов), поступивших в федеральный бюджет "живыми" деньгами в 2007 году, составил 339,7 млрд. рублей, что в 2,5 раза превышает объемы поступлений в 2006 года. В реальном выражении рост налоговых поступлений (скорректированный на рост потребительских цен в 2007 году по сравнению с 2003 годом) составил за указанный период около 135%.

Следует отметить, что годовое задание, установленное Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год», выполнено Министерством в октябре, а задание, установленное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.04.99 № 477, - в ноябре. Годовое задание, установленное Постановлением Правительства с учетом дополнительных заданий, доведенных Минфином России, Министерством было выполнено 20 декабря 2007 года.

По отдельным видам налогов задания 2007 года перевыполнены. Задание, установленное Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год», по налогу на добавленную стоимость выполнено на 183%, по налогу на прибыль (доход) предприятий - на 223%, по платежам за пользование природными ресурсами - на 111%. Невыполнение заданий за этот период отмечалось по акцизам - 96% (потери федерального бюджета составили 3,2 млрд. рублей), в том числе по акцизам на нефть - 54,4% (3,6 млрд. рублей), по подоходному налогу с физических лиц - 79% (5,3 млрд. рублей).

Если в среднем по Российской Федерации процент выполнения задания по сбору налоговых платежей января-декабря составил 117%, то по субъектам Российской Федерации он варьировал от 76% до 225%.

Следует обратить внимание на то, что разрыв в уровне выполнения задания по регионам сокращается. Годовое задание по мобилизации налогов и сборов, контролируемых МНС России, в федеральный бюджет выполнили 66 субъектов Российской Федерации. Из них на уровне от 100% до 110% - 41 субъект Российской Федерации, 13 субъектов - на уровне от 110% до 120%, на 120-150% выполнили задание 8 регионов, выше, чем на 150% выполнили задание 4 региона - Республика Ингушетия (225%), Ненецкий АО (188%), Рязанская область (164%) и Корякский АО (156%). Не выполнили установленное Министерством задание 22 субъекта. При этом в 14 субъектах уровень выполнения составил свыше 95%. В результате невыполнения задания по мобилизации налогов и сборов, потери федерального бюджета составили 6 млрд. рублей. Однако в результате перевыполнения задания другими субъектами эти потери были с лихвой восполнены. Вместе с тем, необходимо отметить, что задания по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет, установленные субъектам Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете», а также постановлением Правительства Российской Федерации № 477 выполнены всеми субъектами Российской Федерации.

Планируемый уровень отношения поступлений налогов и сборов, контролируемых Министерством, в федеральный бюджет к ВВП в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год» должен был бы составить 5,9%, а фактически составил 7,6% , что также свидетельствует о реальном увеличении доходов федерального бюджета.

Кроме того, возрос уровень собираемости налогов и сборов в федеральный бюджет. Если в 2006 году указанный показатель равнялся 72%, то в 2007 году он составил 80%.

Значительные потери несет федеральный бюджет и в связи с образованием (в 2004 году их было 15) свободных экономических зон.

По состоянию на 1 января 2008 года совокупная задолженность в бюджеты территорий составила почти 268 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с началом 2007 года немногим более чем на четверть. При этом задолженность по налоговым платежам составила 131,5 млрд. рублей (49% в совокупной задолженности в территориальный бюджет, в федеральном бюджете - 56%), задолженность по штрафным санкциям - 136,8 млрд. рублей (соответственно 51%, в федеральном бюджете - 44%). Задолженность по налоговым платежам в территориальный бюджет за период с начала года увеличилась более чем на 37% (в федеральный бюджет - на 55%), задолженность по штрафным санкциям - на 17,4% (задолженность по штрафным санкциям в федеральный бюджет выросла почти на 64%).