Налоговая система Китая

Объявление № 24 [2011] дает разъяснение по некоторым вопросам, возникшим в ходе выполнения Уведомления № 698 [2009].

а) Момент возникновения  дохода при выплате стоимости  за передачу долей (акций) в несколько платежей.

Если при непосредственной передаче предприятием-нерезидентом доли (акций) в китайском предприятии  договором установлена выплата  стоимости передачи данной доли (акций) в несколько платежей, моментом возникновения  налогооблагаемого дохода должен считаться  день вступления в силу соответствующего договора и оформления перехода прав собственности на долю (акции).

б) Определение «акций китайских  предприятий, покупаемых и продаваемых на открытых фондовых рынках».

Под «акциями китайских предприятий-резидентов, покупаемыми и продаваемыми на открытых фондовых рынках» в соответствии с Объявлением № 24 [2011] следует считать куплю-продажу акций в соответствии с общепринятыми принципами купли-продажи на открытом фондовом рынке, при которых покупатель (или продавец), объем и цена купли или продажи акций не устанавливается предварительным соглашением сторон. То есть, Уведомление № 698 [2009] не применяется по отношению к биржевой купле-продаже акций, но применяется к внебиржевым сделкам (OTC).

в) Определение «иностранного  предприятия (инвестора)», «фактического  налогового бремени», «невзимания налога на доход, полученный из-за рубежа»

Как уже было указано, Уведомление  № 698 [2009] применяется, если передача доли (акций) в китайском предприятии  осуществляется иностранным инвестором при помощи продажи иностранной  контролирующей компании, созданной  в юрисдикции с фактическим налоговым  бременем менее 12,5% или юрисдикции, не взимающей налога на доход, полученный от источников из-за рубежа.

Объявление № 24 [2011] дает определение «иностранного инвестора» как «всех инвесторов, осуществляющих косвенную передачу доли (акций) китайского предприятия». Таким образом, обязанность  по подаче отчетности в китайские  налоговые органы возникает у  всех иностранных инвесторов вне  зависимости от размера принадлежащей  им доли (акций) в китайском предприятии.

«Фактическим налоговым  бременем» является фактическое  налоговое бремя на доход от передачи доли (акций). Соответственно, Уведомление  № 698 [2009] будет применяться, если доход SPV от передачи доли (акций) китайской  компании облагается налогом по ставке менее 12,5%.

«Невзиманием налога на доход, полученный из-за рубежа», в соответствии с Уведомлением № 698 [2009] является отсутствие налога на доходы, полученные из-за рубежа от передачи долей (акций), т.е. налога на прирост капитала (capital gains tax).

г) Подача отчетности несколькими  иностранными компаниями (инвесторами).

Если в соответствии с  Уведомлением № 698 [2009] обязанность  по подаче отчетности возникает у  нескольких иностранных инвесторов при передаче доли в китайском  предприятии, данную обязанность может  выполнить один из иностранных инвесторов.

Данное положение позволяет  иностранным инвесторам уполномочить одного из них на выполнение обязанности  по подаче отчетности в налоговые органы КНР.

д) Определение компетентного налогового органа при косвенной передаче долей в нескольких китайских предприятиях, расположенных в разных регионах.

При косвенной передаче долей (акций) нескольких китайских предприятий, расположенных в разных провинциях (автономных районах, городах центрального подчинения), иностранный инвестор может подавать отчетность в налоговый  орган по месту нахождения любого из предприятий, доли (акции) которого передаются.

Определение того, подлежит ли косвенная передача долей (акций) налогообложению в КНР, проводится всеми компетентными налоговыми органами (налоговыми органами по месту  нахождения всех предприятий, доли которых  передаются) по согласованию с информированием  Главного налогового управления КНР. Если косвенная передача доли (акций) по решению налоговых органов подлежит налогообложению, сбор налогов проводится каждым компетентным налоговым органом отдельно. Объявление № 24 [2011] вступило в силу с 1 апреля 2011 г.[6]

3.2 Применение международных соглашений в области налогообложения

 

Налоговые соглашения применяются  к следующим налогам, которые  выплачиваются в странах, имеющих  действующие налоговые соглашения с КНР (Указанные в таблице налоги действовали на момент заключения налогового соглашения и были включены в его текст или были установлены отдельными протоколами в дальнейшем).

Австралия – налоги на доходы, установленные федеральным законодательством Австралийского Союза; налог на использование природных ресурсов, выплачиваемый при проведении геологической разведки и добыче нефти на континентальном шельфе.

Австрия – подоходный налог; корпоративный налог; налог на вознаграждения членов совета директоров; налог на имущество; налог на имущество, передаваемое по наследству; налог на предприятия торговли и промышленности (сбор в пользу торговой палаты), включая сборы с общего фонда заработной платы; земельный налог; налог на предприятия сельского и лесного хозяйства; налог на прирост стоимости неиспользуемой земли.

Азербайджан – налог на прибыль юридических лиц; подоходный налог с физических лиц.

Албания – налоги на доходы (включая налог на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц); налог на малый бизнес.

Алжир – налог на всемирный доход; налог на корпоративный доход; налог на профессиональную деятельность; налог на имущество; сбор за использование природных ресурсов.

Армения – налог на прибыль; подоходный налог; налог на имущество.

Барбадос – подоходный налог; корпоративный налог (включая налог на прибыль филиалов и налог на доходы от страхования); налог на прибыль от ведения хозяйственной деятельности, связанной с нефтью.

Бахрейн – налог на прибыль, установленный законом № 22/1979 (налог на прибыль предприятий нефте- и газодобычи).

Белоруссия – налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость.

Бельгия – подоходный налог с физических лиц; корпоративный налог; налог на доход нерезидентов; особые сборы, приравниваемые к налогу с физических лиц.

Болгария – подоходный налог; налог на прибыль предприятий; налог на имущество; окончательный годовой взнос.

Бразилия – федеральные налоги на прибыль и доходы, не включая дополнительные производные сборы.

Бруней-Даруссалам – налог на прибыль, взимаемый в соответствии с Income Tax Act Cap. 35; налог на прибыль от нефтедобычи, взимаемый в соответствии с Income Tax Act (Petroleum) Cap 119.

Великобритания – подоходный налог; корпоративный налог; налог на прирост капитала.

Венгрия – подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль.

Венесуэла – налог на прибыль предприятий; налог на коммерческую недвижимость.

Вьетнам – подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль; налог на репатриацию прибыли (налог у источника дохода).

Германия – федеральный корпоративный налог; подоходный налог с физических лиц; налог на промысловую деятельность; налог на имущество.

Греция – подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль юридических лиц.

Грузия – налог на прибыль предприятий; налог на имущество предприятий; налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц.

Дания – национальный подоходный налог; подоходный налог амтов (округов); муниципальный подоходный налог; взносы на пенсионное страхование; налог на доходы моряков; церковный налог; налог на дивиденды; взносы в фонд страхования от травм; налог на выбросы CO2.

Египет – налог на доходы от недвижимости (включая налог на сельскохозяйственную землю и налог на строительство); единый личный подоходный налог; налог на прибыль предприятий; дополнительные сборы, основанные на вышеуказанных налогах.

Израиль – налоги на доходы (включая корпоративный налог и налог на прирост капитала); налог на доход при передаче недвижимого имущества, взимаемый в соответствии с законом о налоге на прирост стоимости земли; налог на недвижимость, взимаемый в соответствии с законом о налоге на имущество.

Индия – налог на прибыль и дополнительные сборы, основанные на данном налоге.

Индонезия – налог на прибыль, установленный в соответствии с законом о налоге на прибыль 1983 г.

Ирландия – подоходный налог; корпоративный налог; налог на прирост капитала.

Исландия – налог на доходы граждан; специальный налог на доходы граждан; муниципальный налог на прибыль; налоги на прибыль кредитно-финансовых учреждений.

Испания – подоходный налог; корпоративный налог; налог на имущество; местные налоги на доходы и имущество.

Италия – подоходный налог; налог на прибыль предприятий; местные налоги на доходы.

Казахстан – индивидуальный подоходный налог; корпоративный подоходный налог.

Канада – налоги на доходы, установленные правительством Канады.

Кипр – подоходный налог; налог на прирост капитала; специальный взнос на нужды обороны; налог на недвижимое имущество.

Киргизия – подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль юридических лиц.

Корея – подоходный налог; корпоративный налог; налог на доходы резидентов; специальный сбор на развитие села, взимаемый прямым или косвенным способом и установленный на основе подоходного или корпоративного налога.

Куба – налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц.

Кувейт – корпоративный подоходный налог; взнос из чистой прибыли кувейтских акционерных компаний, уплачиваемый в Кувейтский фонд развития науки (KFAS); закят (налог на имущество).

Лаос – налог на прибыль (доходы) предприятий; подоходный налог с физических лиц.

Латвия – подоходный налог с предприятия; подоходный налог с населения; налог на имущество.

Литва – налог на прибыль юридических лиц; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимое имущество.

Люксембург – подоходный налог с физических лиц; корпоративный налог; налог на вознаграждения членов совета директоров; налог на имущество; региональный торговый налог.

Македония – подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль; налог на имущество.

Малайзия – подоходный налог и налог на сверхприбыль; дополнительные налоги на доходы, т.е. налог на доходы от олова, налог на застройку, налог на прибыль от лесоматериалов; налог доходы от добычи нефти.

Монголия – подоходный налог; налог на прибыль предприятий с иностранным капиталом; налог на прибыль иностранных предприятий; местный подоходный налог.

Марокко – корпоративный налог; основной подоходный налог.

Нигерия – налог на доходы физических лиц; налог на прибыль предприятий; налог на прибыль от добычи нефти; налог на прирост капитала; образовательный налог.

Нидерланды – подоходный налог; налог на заработную плату; корпоративный налог; налог на дивиденды.

Норвегия – национальный подоходный налог; подоходный налог фюльке (губерний); подоходный налог коммун; взносы в Государственный стабилизационный фонд; национальные и муниципальные налоги на имущество; национальный налог на доходы и имущество в соответствии с законом о налогообложении доходов от добычи нефти; национальный налог на вознаграждения артистов-нерезидентов; налог на доходы моряков.

ОАЭ – подоходный налог; корпоративный налог; дополнительные сборы.

Оман – налог на прибыль предприятий в соответствии с законом № 47/1981; налог на прибыль в торговле и промышленности в соответствии с законом № 77/1989.

Пакистан – подоходный налог; специальные и дополнительные сборы.

Польша – подоходный налог; налог на заработную плату; налог на недвижимое имущество; сельскохозяйственный налог.

Португалия  – подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий; дополнительные местные сбора с налога на прибыль предприятий.

Россия – налог на прибыль предприятий и организаций; налог на доходы физических лиц.

Румыния – налог на доходы, полученные физическими и юридическими лицами; налоги на прибыль, полученную представительствами иностранных компаний и компаниями с иностранным капиталом, созданными в соответствии с законодательством Румынии; налог на доходы, полученные от ведения деятельности в сельском хозяйстве.

Словения – налог на прибыль юридических лиц, включая налог на доходы от предоставления транспортных услуг иностранными лицами, имеющими агентские структуры на территории Словении; подоходный налог с физических лиц, включая налоги на заработную плату и вознаграждения, доход от сельскохозяйственной деятельности, хозяйственной деятельности, прирост капитала, лицензионные отчисления, а также движимое и недвижимое имущество.

США – федеральный подоходный налог.

Таиланд – подоходный налог; налог на доходы от добычи нефти.

Тринидад и Тобаго –  подоходный налог; корпоративный налог; налог на прибыль от добычи нефти; дополнительный сбор на прибыль от добычи нефти; налог на безработицу.