Налоговая система Китая

Основные полномочия:

– разработка налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению; выработка совместно с Министерством финансов предложений по вопросам налоговой политики и направление их на рассмотрение Государственного совета, формулирование процедур по их исполнению;

– определение полномочий центральных и местных налоговых органов, выработка предложений по вопросам регулирования и контроля за макроэкономической ситуацией в стране с помощью приемов налогообложения; формулирование правил и порядка работы налоговых органов и контроль за их исполнением; инспектирование местных налоговых органов; разработка предложений по вопросам реформирования налоговой системы, формулирование соответствующих процедур; контроль исполнения налоговых законов, инструкций, проведения налоговой политики;

– организация и осуществление взимания и управления центральными (собственными) налогами, регулирующими налогами, налогом на земледелие и взносами в государственные фонды; подготовка проекта доходов бюджета, разъяснение спорных вопросов, возникающих в ходе исполнения законов; контроль предоставления вычетов и льгот по налогам; содействие международному обмену и кооперации в области налогообложения; участие в международных налоговых конвенциях, исполнение заключенных договоров и соглашений; контроль сбора и возврата НДС и (или) налога на потребление при экспорте - импорте;

– решение кадровых вопросов и вопросов, касающихся размеров заработной платы и содержания налоговых работников администрации; выдача рекомендаций по назначению и снятию с должностей начальников и заместителей начальников местных налоговых органов;

– профессиональная и идеологическая подготовка и обучение налогового персонала;

– организация налоговой пропаганды и теоретических изысканий в области налогов; регистрация налоговых агентов; стандартизация услуг налоговых агентов.

Руководитель администрации  и его четыре заместителя назначаются  Госсоветом. Главный экономист и  главный бухгалтер также являются членами руководства администрации. В структуре министерства выделяют 14 функциональных департаментов, каждый из которых состоит из нескольких отделов (управлений), а именно:

– Главное управление, включающее отдел высших должностных лиц, секретариат, наблюдательный совет, исследовательский отдел, отдел новостей и финансовый отдел;

– Управление налоговой политики и налогового законодательства, включающее общий отдел, отдел налоговой реформы, законотворческий и апелляционный отделы;

– Управление налогов с оборота, которое отвечает за НДС, налог на потребление и налог на предпринимательскую деятельность;

– Управление налогов на прибыль (доходы), отвечающее за налог на прибыль предприятий и подоходный налог;

– Управление местных налогов, которое отвечает за ресурсный налог, плату за пользование землями городов и районов, налог на содержание и строительство городов, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор;

– Управление сельскохозяйственных налогов, отвечающее за налог на земледелие, налог на содержание и разведение скота, налог на передачу имущества, налог за пользование сельхозугодьями;

– Управление международного налогообложения, включающее общий отдел, отдел управления налогами, отдел уклонения от уплаты налогов, отдел налогообложения прибрежной добычи нефти, отдел международного налогового сотрудничества, отдел иностранных дел и отдел иностранной кооперации;

– Управление налогообложения экспорта и импорта, которое отвечает за НДС и налог на потребление при экспорте-импорте;

– Департамент взимания и управления налогами имеет отдел налоговой пропаганды, отдел оформления и ведения счетов-фактур и маркетинговый отдел;

– Управление налоговых расследований;

– Департамент финансового управления, включающий финансовый отдел, отдел инфраструктуры и отдел снабжения;

– Плановое и статистическое управление, имеющее плановый отдел, статистический отдел и отдел экономического анализа;

– Кадровое управление, в составе: отдел кадров высшего звена, отдел кадров налоговых служащих, отдел по найму работников и отдел подготовки и переподготовки кадров;

– Контролирующий департамент, включающий секретариат, отдел надзора и отдел рассмотрения жалоб.

Кроме того, вопросами налогообложения  занимаются и некоторые негосударственные  институты и средства связи, такие  как Образовательный центр, Центр  обслуживания, Центр информационных технологий, Центр управления налоговыми агентами, Институт научных исследований в области налогов, журналы, газеты и другая пресса, посвященные вопросам налогов, Центр подготовки налоговых  работников, расположенный в Гуанчжоу, и Налоговый колледж, расположенный  в Чунчане.[14]

Налоговые организации на территориальном и местном уровнях  делятся на территориальные и  местные налоговые подразделения (инспекции).[9]

Территориальные подразделения  Государственной администрации  налогообложения - департаменты, непосредственно  подчиняющиеся руководству администрации. Они являются функциональными органами, отвечающими за сбор находящихся  в их юрисдикции налогов. Они также  отвечают за разработку налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению в соответствии с местными условиями. Руководители подразделений и их заместители назначаются руководством администрации. Количество отделов  территориальных налоговых подразделений  не превышает 12: общий отдел, отдел  налогов с оборота, отдел налогов  на прибыль, отдел планирования и  финансов, отдел взимания и управления налогами, отдел кадров, отдел контроля и отдел налоговой политики и  налогового законодательства. Дополнительно  территориальные налоговые подразделения  могут создавать бюро налоговых  расследований, бюро взимания налогов, бюро налогообложения иностранных инвестиций и/или бюро налогового контроля за экспортом и импортом.

Местные налоговые инспекции  находятся в совместном ведении  соответствующих местных исполнительных органов и вышестоящих налоговых  подразделений. При этом вышестоящие  налоговые подразделения осуществляют вертикальное руководство нижестоящими, а именно: решают кадровые, организационные вопросы, определяют основные показатели сметы расходов.

К началу 1999 г. в КНР в  целом насчитывалось 992000 человек  налоговых служащих. Из общего числа  служащих 575000 работают в Государственной  администрации налогообложения, 416000 – в территориальных и местных налоговых инспекциях.[18]

 

2.2 Распределение административных  полномочий в сфере налогообложения

 

В настоящее время административными  полномочиями в сфере налогообложения  и взимания пошлин обладают финансовое, налоговое и таможенное ведомства.

Подразделения Государственного налогового управления осуществляют управление налогообложением и собственно сбор следующих налогов: налог на добавленную  стоимость; потребительский налог; предпринимательский налог, налог  на прибыль и налог на поддержку  городского строительства, консолидировано  уплачиваемые железной дорогой, головными  офисами определенных банковских учреждений и страховых компаний; дополнительный 3%-ный предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и страховыми компаниями; налог на прибыль предприятий центрального подчинения; налог на прибыль предприятий совместного хозяйствования и акционерных предприятий, капитал которых сформирован за счет вкладов предприятий и учреждений центрального и местного подчинения; налог на прибыль местных банковских и небанковских финансовых учреждений; налог на прибыль предприятий нефтедобычи в районе континентального шельфа; налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий; налог с оборота ценных бумаг (до введения данного налога взимается гербовый сбор со сделок с ценными бумагами); штрафы за просрочку уплаты налога, недоимка и штрафы по центральным налогам. [5]

Местные налоговые бюро осуществляют управление налогообложением и собственно сбор следующих налогов: предпринимательской  налог; налог на поддержку городского строительства (за минусом части, взимаемой  ГНУ); налог на прибыль с местных  государственных предприятий, коллективных и частных предприятий; подоходный налог с физических лиц; налог  за пользование природными ресурсами; налог за пользование землями  городов и городских районов; налог на занимаемые пахотные угодья; регулирующий налог на инвестиции в недвижимость; налог на передачу оцениваемой недвижимости; налог с владельцев домов; налог на городскую недвижимость; налог на использование автотранспорта и судов; налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов; гербовый сбор; пошлина при продаже недвижимости; налог на забой скота; налог на банкеты; сельскохозяйственный налог, налог на животноводств и местные добавочные к ним налоги; налог с имущества, переходящего в порядке наследования; штрафы за просрочку уплаты местных налогов, недоимка и штрафы.

В целях повышения эффективности  налоговой работы и налогового управления, снижения административных издержек, избежания дублирования функций и упрощения порядка уплаты налога для удобства налогоплательщиков ГНУ и местные налоговые бюро могут делегировать друг другу выполнение функций по взиманию определенных налогов.

В большинстве районов  Китая сельскохозяйственный налог, налог на животноводство и местные добавочные к ним налоги, пошлина при продаже недвижимости и налог с занимаемых пахотных угодий взимаются финансовыми управлениями местных правительств, которые и осуществляют управление в сфере обложения этими налогами.

Главное таможенное управление осуществляет управление налогообложением и собственно сбор следующих платежей: таможенные пошлины; импортные пошлины  с багажа прибывающих пассажиров и с частных почтовых отправлений. Кроме того, таможня от имени ГНУ  осуществляет сбор НДС и потребительского налога на стадии импорта и экспорта.[13]

 

2.3 Налоговый контроль и санкции за нарушение налогового законодательства

 

Основные направления  деятельности налоговых органов  Китая — это контроль правомерного использования налоговых льгот  и соглашений об избежании двойного налогообложения, а также осуществления торговых операций с офшорными компаниями. Налоговые органы КНР вправе корректировать налоговые обязательства организаций в случае, если совершенные сделки не имеют разумной коммерческой цели (направлены на уклонение от уплаты налогов).[3]

Налоговые поступления —  основной источник доходов бюджета  в Китае. Поэтому в Китае, как  и любой другой стране, налогоплательщики  наказываются за уклонение от уплаты налогов.

На сегодняшний день, существуют следующие государственные органы, обладающие полномочиями разрабатывать  налоговое законодательство и определять налоговую политику:

- Всекитайское собрание  народных представителей (ВСНП) и  его Постоянный комитет, с помощью  которых непосредственно разрабатываются,  принимаются,  вводится в действие  налоговые законы (н-р: Закон о подоходный налог с физических лиц);

- Государственный совет,  который в свою очередь разрабатывает   административные положения, правила  и инструкции  в области налогообложения  (н-р: Порядок применения Закона КНР о подоходном налоге с физических лиц, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Временная инструкция по НДС);

- Министерством финансов, Государственным налоговым управлением,  Комитетом тарификации и классификации  при Государственном совете и  Главным таможенным управлением  разрабатываются и принимаются  нормативные документы в области  налогообложения  (н-р: Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц, Временная инструкция по НДС).

Процесс подготовки налогового законодательства состоит из 4-х  этапов:

- планирование нормативного документа;

- рассмотрение закона;

- утверждение закона с помощью голосования;

- обнародование закона с помощью опубликования его текста.

Также  законодательством  КНР предусмотрено, что правовые акты могут разрабатываться и  приниматься соответствующими органами управления на местах.

Правительство любой страны, в том числе и Китая, не приветствует уклонения от налогов. Штрафные санкции  за незнание, за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения  являются жесткими – часто до 5-кратной  суммы задолженности с погашением основного обязательства. Если же явно нарушен закон, то тогда могут  конфисковаться средства и изыматься  лицензии. В случае, когда у вас  имеются сомнения в правильности исчисления и уплаты налогов, рекомендуется  прибегнуть к профессиональной помощи. Сумма штрафных санкций меньше, чем  сумма, потраченная на хорошую консультацию.[11]

Во второй главе приведена  характеристика налогового администрирования  в Китае. Рассмотрена деятельность органов налогового контроля страны, распределение административных полномочий в сфере налогообложения, а так же применение санкций за нарушения налогового законодательства. В Китае хорошо налажена система контроля и администрирования, так как основной источник доходов бюджета – это налоговые поступления. Поэтому любые просрочки уплаты налогов и другие нарушения являются жесткими, вплоть до 5 кратной суммы задолженности.