Налоговая система Китая

Перенос текущих убытков  в Китае возможен только на будущие  налоговые периоды в течение  пяти лет.[19]

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Основная группа доходов, освобождаемых от налога на прибыль  предприятий, — это прибыль, дивиденды  и прочие инвестиционные доходы, распределяемые китайским, иностранным и некоммерческим организациям, работающим в отдельных  отраслях экономики. Видами деятельности, при осуществлении которых предприятия получают налоговые преференции, являются:

– сельское и лесное хозяйство, рыболовство;

– инфраструктурные проекты, поддерживаемые государством;

– проекты, направленные на охрану окружающей среды;

– водо- и энергосбережение.

Отметим, что в соответствии со стратегией продовольственной безопасности Китая максимальные налоговые преференции  предоставляются организациям, занимающимся сельским хозяйством и рыболовством. Так, большинство видов деятельности в сфере сельского и лесного  хозяйства полностью освобождено  от обложения налогом на прибыль. Кроме того, от налогообложения освобождена  и прибыль компаний, осуществляющих морское рыболовство. А такие  виды деятельности, как выращивание  цветов, чая, специй и разведение рыбы, имеют право на пятидесятипроцентное сокращение налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, получающие прибыль от инвестиционной деятельности, освобождаются от уплаты налога в  течение первых трех лет с начала получения прибыли. А последующие  три года их прибыль облагается по ставке в два раза ниже стандартной. Данная льгота распространяется на организации, вкладывающие инвестиции в строительство  портов, аэропортов, железных дорог, автомагистралей  и в такие отрасли экономики, как городской общественный транспорт, электроэнергетика, охрана водных ресурсов.

В Китае действует много  налоговых льгот и преференций, которые привлекают иностранные  инвестиции в страну. Система льгот  и преференций включает:

– освобождение отдельных доходов от обложения налогом на прибыль;

– пониженные ставки налога на прибыль;

– налоговые каникулы;

– специальные экономические зоны с льготным налогообложением.

В западных провинциях с  наиболее низким уровнем экономического развития применяются налоговые  льготы в виде освобождения отдельных  доходов от налогообложения и  пониженной ставки налога на прибыль. Также в Китае функционируют  несколько свободных экономических  зон.[19]

 

3. Налогообложение физических и юридических лиц

 

Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время  регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2007-го года, 2-е изм.) от 29.12.2007 и Подробными правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2008-го года) от 18.02.2008 (последние изменения в данных документах вступили в силу с даты опубликования).[15]

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие  физические лица:

1. граждане КНР или  иностранные граждане, постоянно  проживающие на территории КНР  более 1 года. Данные лица должны  выплачивать налог на доходы  физических лиц в отношении  дохода, полученного на территории  КНР и из-за рубежа. Следует  заметить, что в соответствии  со ст.6 Подробных правил применения  Закона КНР «О налоге на  доходы физических лиц» иностранные  граждане, проживающие в КНР в  течение от 1 до 5 лет, освобождены  от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные  доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.

2. иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами  КНР и находящиеся в КНР  менее 1 года. Данные лица выплачивают  налог на доходы физических  лиц в отношении дохода, полученного  на территории КНР. 

Вне зависимости от места  фактической выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход, полученный в  результате предоставления на  территории КНР трудовых услуг  в соответствии в связи с  наймом на работу, приемом на  должность, соглашением и др.;

2. доход, полученный в  результате сдачи в аренду  имущества для использования  арендатором на территории КНР; 

3. доход, полученный от  передачи (продажи) недвижимого имущества,  прав пользования землей или  иного имущества на территории  КНР; 

4. доход, полученный от  разрешения на использование  на территории КНР патентных  прав;

5. доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных  от компаний, предприятий, иных  экономических организаций или  физических лиц из КНР. [8]

Налог на доходы физических лиц применяется к различным  видам доходов, в отношении которых  действует различная применяемая  ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица: оплата труда; доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда; гонорары; доход от предоставления трудовых услуг; доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества; доход от передачи имущества; доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода.

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие в прибыли  предприятия, субсидии и компенсации  и иные виды дохода, полученные в  результате найма на работу или занятия  должности) облагается по прогрессивной  шкале ставок от 5% до 45% за вычетом  минимального необлагаемого налогом  минимума. В настоящее время сумма  минимального необлагаемого налогом  минимума для граждан КНР составляет 2 000 юаней, для граждан иностранных  государств – 4 800 юаней. Таким образом, формула расчета налогооблагаемого  дохода за месяц выглядит следующим  образом:

Налогооблагаемый доход  за месяц = размер оплаты труда за месяц - необлагаемый налогом минимум

Формула расчета НДФЛ к  уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблаг. доход за месяц * Применяемая ставка налога

Таблица 2 – Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда

Сумма налогооблагаемого  дохода (в месяц)	Ставка налога
менее 500 юаней	5%
от 500 до 2000 юаней	10%
от 2001 до 5000 юаней	15%
от 5001 до 20000 юаней	20%
от 20001 до 40000 юаней	25%
от 40 001 до 60 000 юаней	30%
от 60 001 до 80 000 юаней	35%
от 80 001 до 100 000 юаней	40%
100 001 юаней и выше	45%

 

Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться  таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ.

Таблица 3 – Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц)

Сумма налогооблагаемого  дохода (в месяц)	Ставка налога	Сумма для быстрого исчисления(юани)
менее 500 юаней	5%	0
от 500 до 2000 юаней	10%	25
от 2001 до 5000 юаней	15%	125
от 5001 до 20000 юаней	20%	375
от 20001 до 40000 юаней	25%	1375
от 40 001 до 60 000 юаней	30%	3375
от 60 001 до 80 000 юаней	35%	6375
от 80 001 до 100 000 юаней	40%	10375
100 001 юаней и выше	45%	15375

 

Ставка налога: Формула расчета НДФЛ к уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогообл. дох. за месяц * примен. ставка налога - вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской  деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

Гонорары (доход физического  лица от публикации в книгах и периодических  изданиях) подлежат налогообложению  по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы  налога к выплате. В случае если сумма  гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется  единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом  в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских  услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг  и др.) подлежит налогообложению  по ставке в размере 20% на сумму дохода. В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

Доход от предоставления права  использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных  прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.

Доход от передачи имущества  подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается  разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей  в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется. [7]

Освобождение от уплаты НДФЛ. В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:

1. Премии за достижения  в сфере науки, образования,  техники, культуры, здравоохранения,  спорта, охраны окружающей среды,  присужденные народными правительствами  не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного  Совета КНР, подразделением Народно-освободительной  армии КНР не ниже уровня  дивизии, а также иностранными  и международными организациями. 

2. Доход от процентов  по ценным бумагам государственного  займа и другим ценным бумагам,  выпущенным государством.

3. Субсидии и компенсации,  выплачиваемые государством в  едином порядке. 

4. Пособия по социальному  обеспечению, пособия по потере  кормильца, материальная помощь  пострадавшим от бедствий.

5. Страховые возмещения.

6. Подъемные пособия, пособия  при уходе в отставку или  демобилизации кадровых служащих  и рядовых военнослужащих вооруженных сил;

7. Пособия на переезд,  пенсии, материальная помощь, выплачиваемые  государством в едином порядке  кадровым работникам, рабочим и  служащим.

8. Доходы дипломатических  представителей, консульских работников  и других сотрудников иностранных  посольств и консульских служб  в Китае, на которых в соответствии  с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.

9. Доходы, освобождаемые  от налогообложения согласно  международным соглашениям, одним  из участников которых является  правительство КНР, и в соответствии  с подписанными им соглашениями.

Сроки уплаты налога.

Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку  при регистрации в налоговых  органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 7 дней с окончания предыдущего  месяца.

НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется  ежемесячно в течение 7 дней после  окончания месяца. После окончания  налогового года в течение 3 месяцев  производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается  или возвращается излишне уплаченная сумма налога.[2]

В первой главе рассмотрена  общая характеристика налоговой  системы страны, особенности налогообложения  и различные виды налогов. Из этого можно сделать вывод о том, что китайская налоговая система хоть и сложна, но считается одной из самых удобных систем в мире.

 

 

2. Характеристика налогового администрирования Китая

2.1 Органы налогового администрирования и контроля Китая

 

Государственная Администрация  Налогообложения - высший налоговый  орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами.