Налоговая политика России в отдельные периоды исторического развития

       Завершающим этапом формирования налоговой системы в Российской Федерации 31 июля 1998 г. стало принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации N 146 – ФЗ [17, с. 48].

       Принятие Налогового кодекса позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, привело в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устранило такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

       В целом решения в области налогообложения, принятые в 1998 - 1999 годах (на последующий финансовый год), были скорее консервативными, чем революционными. Сегодня можно констатировать, что консервативный подход к совершенствованию налоговой политики, наряду с принятыми решениями о комплексной реструктуризации задолженности предприятий и организаций перед бюджетной системой и внебюджетными фондами, оказался весьма продуктивным – динамика нарастания недоимки коренным образом изменилась. Если в 1995 году ее прирост составил 11.7% от всех собранных налогов, в 1998 году –15,5%, в 1999 году- 12,5%, то в 2000 году – лишь 1,5%.

       В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой  полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

       В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

       В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством  финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

       Как и во многих других странах, налоговая  политика в Российской Федерации на современном этапе претерпела значительные изменения вследствие тяжелой социально-экономической ситуации, вызванной экономическим спадом и падением цен на энергоносители. В результате реформирования налогового законодательства в 2009г. налоговое бремя практически по всем бюджетообразующим налогам было снижено.

       В совокупности со снижением налоговых  баз, связанных с падением объемов производства  цен, указанная мера привела к резкому снижению налоговых доходов, как в целом, так и по отдельным налогам.

       К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

     Учитывая, что ожидаемые структурные сдвиги в экономике приведут к значительному  снижению доходов бюджетной системы (в основном за счет сокращения удельного  веса нефтегазового сектора, снижения доли импорта в ВВП), а также учитывая ожидаемый в будущем рост социальных обязательств государства, не представляется возможным принятие мер налоговой политики, которые могут привести к дальнейшему существенному снижению бюджетных доходов.

       Таким образом, направления налоговой политики на долгосрочную перспективу основываются на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, – отвечает потребностям расширенного правительства в доходах для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций. 

       3.2 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов 

       Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и  на плановый период 2012 и 2013 годов (далее - Основные направления налоговой  политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

       В трехлетней перспективе 2011 - 2013 годов  приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет впервые после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

       Налоговая политика, с одной стороны, будет  направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

       С учетом отмены с 1 января 2010 года единого  социального налога и введения страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также принимая во внимание, что указанные взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

       Основными направлениями, одобренными в 2009 году, предусматривалось внесение изменений  в законодательство о налогах  и сборах по следующим направлениям.

       1. Совершенствование налога на  прибыль организаций.

       2. Совершенствование налога на  добавленную стоимость.

       3. Совершенствование акцизного налогообложения.

       4. Совершенствование налога на  доходы физических лиц.

       5. Введение налога на недвижимость  взамен действующих земельного  налога и налога на имущества физических лиц.

       6. Совершенствование налога на  добычу полезных ископаемых.

       7. Совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых  режимов.

       8. Совершенствование налогового администрирования.

       9. Урегулирование вопросов налогообложения  организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

       10. Отмена единого социального налога.

       11. Совершенствование государственной  пошлины.

       12. Совершенствование транспортного  налога.

       13. Совершенствование налога на имущество организаций. [3, с. 12]

       В настоящее время в целях поддержки  пользователей водными биологическими ресурсами необходимо изменение  установленных в действующем  законодательстве размеров ставок сбора  за пользование объектами водных биологических ресурсов.

       Принят  Федеральный закон от 7 июня 2011 г. №132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

       Указанным федеральным законом установлен новый порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

       Принят  Федеральный закон от 19 июля 2011 г. №245-ФЗ «О внесении изменений в части  первую и вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, в частности, предусматривает сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях.

       Последовательно реализуются меры налоговой политики, направленные на упрощение процедур учета в налоговых органах организаций и физических лиц, совершенствование порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок, вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

       Создание  и внедрение технологии централизованного  телефонного и электронного информирования, внедрение электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами, способствуют ликвидации очередей, снижают возможность нарушения профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования.

       В целом наблюдается стремление к  совершенствованию налоговой политики России. 

       3.3 Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов 

       В период 2011 - 2013 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных  «Основными направлениями налоговой  политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов».

       Также ожидается принятие федеральных  законов, разработанных в рамках реализации Основных направлений налоговой  политики, одобренных в предыдущие годы, проекты которых уже были внесены Правительством Российской Федерации в Государственную Думу или концепция которых уже согласована Правительством Российской Федерации.

       Предлагаемые  меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2011 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годов, учитывают необходимость долгосрочной сбалансированности доходов и расходов бюджетов бюджетной системы.

       Величина  налоговой нагрузки в Российской Федерации, рассчитанная как соотношение  поступления налогов, иных обязательных платежей и валового внутреннего продукта, в 2000-2008 гг. находилась на уровне 35-36% ВВП. Эта величина сопоставима со средней величиной нагрузки в странах, входящих в Организацию экономического содружества и развития (далее - ОЭСР). Однако факторный анализ по результатам международных сопоставлений уровня налоговой нагрузки в странах ОЭСР и Российской Федерации показал, что с учетом значений факторов, характеризующих уровень экономического развития в странах ОЭСР, и зависимости налоговой нагрузки от этих факторов, теоретическое значение налоговой нагрузки составляет от 28,2% ВВП до 29,3% ВВП (в зависимости от применяемой методологии). Такой результат факторного анализа означает, что фактический уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации превышает тот уровень, который сложился бы в стране в существующих условиях с учетом взаимосвязей между уровнем экономического развития и уровнем налоговой нагрузки в странах ОЭСР

       Вместе  с тем, поскольку доходы бюджетной  системы Российской Федерации в значительной степени зависят от объема экспорта сырьевых товаров, налоговая нагрузка на экономику включает в себя значительную конъюнктурную составляющую, обусловленную динамикой мировых цен на энергоносители и вкладом прочих факторов (в том числе, государственной политики, настроения инвесторов и населения и т.д.).