Налоговая политика России в отдельные периоды исторического развития

       17 марта 1711 издается Указ "О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов с предписанием денег как возможно собирать и учинить фискалов во всяких делах".

       Эти указы стали эффективно работать. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая политика была достаточно сложной, порой абсурдными и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

       Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения стала вместо двора мужская душа.

       В 1718 г. началась подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов до 1724 г. для обложения подушной податью.   В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем, в первую очередь, для малоимущих людей.

       Петр  реорганизовал управление финансами. Наряду с реорганизацией центрального управления происходили изменения в земских учреждениях. Государство Петра I еще не имело в достаточном количестве органов, способных осуществлять сбор питейных, торговых и прочих пошлин. Обычно эта обязанность возлагалась на представителей купечества и других городских обывателей. Казенные подати собирали выборные земские старосты под контролем воевод. Указом от 30 января 1699 г. торгово-промышленному населению городов и крестьянам государевых волостей было предоставлено право «буде они похотят» управляться своими выборными бурмистрами. В частности, они должны были вместо воевод и приказных людей собирать государственные налоги.

       Во  второй половине царствования Петра - Российское государство, несмотря на огромные издержки, обходилось собственными доходами и, по словам историка С. М. Соловьева "не сделало ни копейки долгу". Финансовыми вопросами в те годы ведали камер - коллегия, штатс - контор - коллегия, ревизион - коллегия и коммерц - коллегия.

       В России при преемниках Петра I финансы  начали приходить в расстройство. В отличие от своего великого предка Елизавета (1709 - 1761) и Петр III (1728 - 1762) не делали различия между казенными и своими доходами. Отрасли торговли были превращены в разорительные частные монополии. Об экономии в государстве перестали заботиться еще со времен Анны Иоанновны (1693 - 1740).

       Екатериной II (1729 - 1796) были отменены многие откупа и монополии, снижена казенная цена соли с 50 копеек до 30 копеек за пуд, временно запрещен вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов и расходов. Упорядочено управление финансами, в том числе, в губерниях.

       В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 р. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. р. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом - в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам «по совести».

       Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующему году на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов [20, с.74].

         Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим для нашей экономики, для конца XX столетия. Он пишет: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Правительства. Желая наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда, отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»

       Н. Тургенев призывает к крайне осторожному  обращению с налогами. Он постоянно напоминает, что налоги уменьшают народное богатство, ибо часть дохода издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности часть капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого, говоря о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы, необходимые для жизни, были всегда свободны от налогов. «Но сего никогда не бывает», - добавляет автор [24, с.56].

       Разные  формы податей, без которых не могло обойтись ни одно государство, можно классифицировать по трем группам: промысловый доход (домен); регалии; собственно налоги в их современной трактовке.

       Во  второй половине 19 века большое значение приобретают прямые налоги. Основной являлась подушная подать, замененная в 1882 году налогом с городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк-плата крестьян за пользование землей.

       С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог с недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, и т.д.

       Мировая война, в которую Россия вступила 1 сентября 1914 г., самым губительным  образом сказалась на финансовом благополучии государства. Для покрытия военных расходов правительству пришлось повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы, прибегать к внутренним и внешним займам.

       Нарастала плачевная ситуация вокруг власти, что привело сначала к Февральской революции, а затем и к Октябрьской, что кардинально изменило развитие страны, в том числе и налоговую политику. 

       2 Характеристика налоговой  политики в период  существования СССР 

       2.1 Характеристика налоговой  политики в период  становления советской власти 

       С приходом советской власти вся экономическая  структура страны нуждалась в коренных изменениях. Это было связано с тем, что начало 20-х годов XX века в России ознаменовалось глубоким кризисом.

         Первая мировая война, революционные  события 1917г. и Гражданская  война губительно сказались на  финансовом положении советской России. Для покрытия растущих военных расходов царское правительство резко увеличило бумажно - денежную эмиссию, действующие налоги и сборы, ввело новые акцизы. После Февральской революции положение еще более ухудшилось - продолжалась война с Германией, экономика разрушалась, бремя налогов достигло сверх предельного уровня, а эмиссия денег достигла такого размера, что собранные налоги обесценивались, не принося должной пользы. После Октябрьской революции произошел окончательный развал денежной и финансовой систем.

       Политика  «военного коммунизма», проводившаяся  в Советском государстве с 1918г., во время Гражданской войны, была направлена на обеспечение городов и Красной Армии оружием, продовольствием и другими необходимыми ресурсами в условиях, когда все остальные экономические механизмы и отношения были разрушены войной. После Октябрьской революции в налогообложении страны преобладали старые виды налогов (подоходный, налог на денежные капиталы) и контрибуции.

       В обстановке Гражданской войны, в  начале января 1919г. вводилась продразверстка, означавшая установление продовольственной диктатуры государства. Согласно постановлению, каждый владелец хлеба, имевший излишек сверх количества, необходимого для посевов и личного потребления обязан был в недельный срок заявить об этом для сдачи его государству по твердо установленным ценам. В ходе введенной таким образом продразверстки, для потребления городом и армией изымалась фактически вся произведенная сельскохозяйственная продукция.

       Также политика государства была направлена на то, чтобы ликвидировать классовый строй в обществе и уменьшить показатели бедности, поэтому налоговое бремя было переложено  на имущественно обеспеченные классы.

       Декретом  Всероссийского Центрального Исполнительного  Комитета (ВЦИК) и СНК от 30 октября 1918г. был введен единовременный чрезвычайный 10-миллиардный революционный налог с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Взимался этот налог по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Впрочем, экономический и политический эффект налога был невелик - вместо 10 было собрано около 1,5 млрд. рублей.

       Налоговая политика в этот период привела фактически к исчезновению объектов обложения. Денежные налоги прекратили существование за ликвидацией основного инструмента - денег, а развитие натуральных - вело к сокращению производства и активности производителей. В результате национализации промышленности косвенное налогообложение утратило смысл.

       Таким образом, с окончанием гражданской  войны и переходом к мирному  социалистическому строительству  необходимо было отменить политику «военного коммунизма» и создать прочный союз между рабочим классом и крестьянством на новой хозяйственной основе [17, с. 48].

       Началом перехода к НЭПу стал X съезд РКП(б). В марте 1921г. задачи политики «военного коммунизма» были признаны руководством страны выполненными, и была введена новая экономическая политика.

       Наиболее  четко суть налоговой политики 20-х  годов выражена в определении профессора А.Д.Соколова: «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или достижения каких-либо задач экономической политики».

       Начало  осуществлению НЭПа положил Декрет «О замене продовольственной и сырьевой разверстки продовольственным налогом» от 21 марта 1921г. Продналог был первоначально установлен на уровне примерно 20 % от чистого продукта крестьянского труда (то есть для его уплаты требовалось сдать почти вдвое меньше хлеба, чем при продразверстке), причём впоследствии его намечалось снизить до 10 % урожая и перевести в денежную форму. Зажиточные крестьяне облагались налогом по повышенным ставкам. Таким образом, с одной стороны, была предоставлена возможность улучшать благосостояние, но с другой, не было смысла слишком сильно развивать хозяйство. Всё это привело к увеличению числа середняков в деревне. Благосостояние крестьян, по сравнению с довоенным уровнем, повысилось, число бедных и богатых уменьшилось, доля середняков возросла.

       Восстановление  налоговой системы началось с  введением 26 июля 1921 г. промыслового налога. Промысловым налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, и граждане, имевшие доходы от занятий промыслами. В 1922 году промысловый налог распространили на государственные и кооперативные предприятия. Он состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам, при выдаче патента на право осуществления торговой и промышленной деятельности, и уравнительного сбора, взимавшегося в процентах к сумме хозяйственного оборота.

       Также были введены подворный налог, военный  налог, квартирный налог, налог с  наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. Первым акцизом, введенным после 1917 г., стал акциз на виноградные вина крепостью до 14%, затем крепость вин, облагаемых акцизом, повысилась до 20%. В 1921 г. были введены акцизы на табачные изделия, папиросную бумагу и спички. С течением времени система акцизного обложения расширялась. В конце 20-х годов многие из этих акцизов были отменены.

       К косвенным налогам того времени  относится налог с доходов  от демонстрации кинофильмов, он уплачивался с валового оборота от продажи билетов на киносеансы. Этот налог был первоначально введен Декретом ВЦИК и СНК от 22 июня 1922года [17, с. 58].